3. Бухгалтерский учет расходов по договорам страхования работников

В бухгалтерском учете производимые организациями отчисления на страхование работников могут признаваться расходами по обычным видам деятельности (п. 5 и 8 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н) или же относятся к прочим расходам (п. 12 ПБУ 10/99).

В первом случае в учете оформляется запись по дебету счетов 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» и кредиту счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета». Во втором случае дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», и кредитуются счета 76, 51.

При осуществлении разовых платежей по заключенному договору, предусматривающему оплату услуг в течение будущих периодов, в бухгалтерском учете в соответствии с п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, оформляется запись по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и кредиту счетов 76, 51. При наступлении соответствующих периодов учтенная на балансовом счете 97 сумма подлежит списанию (равномерно) на счета учета расходов (дебет счетов 26, 44, 91 кредит счета 97).

Исходя из вышеизложенного в общем случае в бухгалтерском учете подлежат оформлению следующие записи:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей);

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – отражаются страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды, после вступления договора в силу;

Д-т 20, 25, 26, 29, 44 К-т 97 – признаются расходы по обычным видам деятельности после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов (платежей);

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 97 – признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов.

Пример.

Организация заключила 14 июля 2008 года со страховой организацией договор добровольного медицинского страхования работников. Согласно договору платежи должны быть произведены одной суммой в размере 460 000 руб. Срок действия договора – один календарный год (365 календарных дней).

Платеж был произведен 15 июля 2008 года, и именно с вышеуказанной даты договор вступил в силу.

В бухгалтерском учете организации должны были быть оформлены следующие проводки:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – 460 000 руб. – отражены 15 июля 2008 года перечисленные в пользу страховой организации взносы;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – 460 000 руб. – отражены суммы страховых взносов в составе расходов будущих периодов одновременно с их перечислением страховой организации;

Д-т 20 К-т 97 – 21 425 руб. (460 000 руб. : 365 календ. дн. периода действия договора страхования x 17 календ. дн. за период с 15 по 31 июля) – отражены 31 июля 2008 года суммы страховых взносов, приходящиеся на июль;

Д-т 20 К-т 97 – 39 068 руб. (460 000 руб. : 365 календ. дн. x 31 календ. дн. в августе) – отражены 31 августа 2008 года суммы страховых взносов, приходящиеся на август 2008 года.

При отражении расходов на страхование работников на соответствующих счетах учета затрат на производство (издержек обращения) организациям необходимо руководствоваться Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н:

Д-т 20 К-т 97 – расходы на страхование работников основного производства, под которым понимается производство, продукция (работы, услуги) которого стала целью создания данной организации;

Д-т 23 «Вспомогательные производства» К-т 97 – расходы на страхование работников производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации;

Д-т 25 К-т 97 – расходы на страхование работников, занятых обслуживанием основных и вспомогательных производств;

Д-т 26 К-т 97 – расходы на страхование административно-управленческого персонала, общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

Д-т 29 К-т 97 – расходы на страхование работников состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а именно подразделений жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.д.), пошивочных и других мастерских бытового обслуживания, столовых и буфетов, детских дошкольных учреждений (садов, яслей), домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения;

Д-т 44 К-т 97 – расходы на страхование работников, занятых продажей (сбытом) готовой продукции; работников торговых организаций и предприятий общественного питания.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 в составе прочих расходов должны отражаться расходы организаций по договорам страхования в пользу членов семей работников и (или) иных сторонних лиц, с которыми они не имеют заключенных трудовых договоров. В связи с этим в бухгалтерском учете должны оформляться следующие проводки:

Д-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», К-т 51 – на сумму перечисленных страховых взносов (платежей) по договорам страхования, заключенным в пользу членов семей работников и (или) иных лиц, с которыми у организации не имеется заключенных трудовых договоров;

Д-т 97 К-т 76, субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию», – отражаются после вступления в силу договора страховые взносы (платежи), приходящиеся на последующие периоды;

Д-т 91, субсчет «Прочие расходы», К-т 97 – признаются прочие расходы после наступления периода, к которому относятся суммы ранее произведенных страховых взносов.

Уплачиваемые работодателями в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

Д-т 20, 25, 26, 29, 44 К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», – на сумму начисленных работодателем дополнительных страховых взносов;

Д-т 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», К-т 51 – на фактически перечисленные на счета ПФР суммы дополнительных страховых взносов.

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанные в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы работников, оформляются следующими проводками:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», К-т 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», – на сумму дополнительных страховых взносов, удержанных из заработной платы работников;

Д-т 69, субсчет «Расчеты по пенсионному обеспечению в части дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии», К-т 51 – на фактически перечисленные на счета ПФР суммы дополнительных страховых взносов.

В бюджетных учреждениях платежи по договорам страхования в пользу сотрудников и (или) иных лиц относятся на подстатью 226 «Прочие услуги» Классификации операций сектора государственного управления, утвержденной приказом Минфина России от 24.08.2007 № 74н. Если вышеуказанные платежи предусмотрены соответствующими нормативными правовыми актами, то они могут оплачиваться за счет бюджетных ассигнований. Во всех иных случаях могут быть задействованы только внебюджетные источники, и при этом соответствующие расходы должны быть предусмотрены сметой доходов и расходов организации на соответствующий календарный год.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 10.02.2006 № 25н, расчеты по страхованию работников оформляются следующими записями:

Д-т 150103226 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств по расходам за счет прочих услуг» К-т 150201226 «Принятые бюджетные обязательства текущего года за счет прочих услуг» – признаны обязательства текущего года одновременно с заключением договора страхования в бюджетном учете;

Д-т 120609560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» К-т 130405226 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по оплате прочих услуг» – внесены платежи по заключенному договору страхования с лицевого счета учреждения в органе казначейства для учета операций с бюджетными средствами;

Д-т 120609560 К-т 120101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» – внесены платежи по заключенному договору страхования со счета учреждения в кредитной организации для учета операций с бюджетными средствами (одновременно с оформлением записи по забалансовому счету 18 «Выбытия денежных средств с банковских счетов учреждения»);

Д-т 220609560 «Увеличение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» К-т 220101610 «Выбытия денежных средств с банковских счетов» – внесены платежи по заключенному договору страхования с лицевого счета учреждения в органе казначейства и (или) со счета в кредитной организации для учета операций с внебюджетными средствами (с одновременным оформлением записи по забалансовому счету 18);

Д-т Х40101226 «Расходы на прочие услуги», 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» К-т Х30209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» – приняты к учету расходы по внесению страховых платежей по заключенному в пользу работников и (или) иных лиц договору страхования (с одновременным оформлением записи с выполнением обязательств по договору);

Д-т Х30209830 «Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг» К-т Х20609660 «Уменьшение дебиторской задолженности по выданным авансам за прочие услуги» – зачет сумм произведенных платежей в счет выполнения обязательств по договору.

Суммы дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанные в соответствии с Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии из заработной платы сотрудников, оформляются следующими проводками:

Д-т Х30201830 «Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате» К-т Х30403730 «Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» – на удержанные из заработной платы суммы;

Д-т Х30403830 «Уменьшение кредиторской задолженности по удержаниям из оплаты труда» К-т 130405211 «Расчеты по платежам из бюджета с органами, организующими исполнение бюджетов, по заработной плате», Х220101610 – перечислены удержанные из заработной платы суммы дополнительных страховых взносов на счета ПФР.

В настоящее время возможность уплаты бюджетными учреждениями предусмотренных Законом о дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии дополнительных страховых взносов за счет бюджетных ассигнований не предусмотрена. В связи с этим единственным источником выплаты данных взносов являются средства от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.