34. Общие условия привлечения к налоговой ответственности

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к налоговой ответственности. К ним относятся: 1) отсутствие события налогового правонарушения; 2) отсутствие вины лица в совершении правонарушения; 3) совершение деяния физическим лицом, не достигшим шестнадцатилетнего возраста; 4) истечение сроков давности.

Об отсутствии вины свидетельствуют следующие обстоятельства: совершение деяния вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств; совершение деяния физическим лицом, находившимся в состоянии невменяемости; выполнение письменных разъяснений государственного органа или должностного лица по вопросам применения налогового законодательства.

Совершение налогового правонарушения вследствие счетной или иной ошибки, неверного юридического толкования, сбоя в компьютерных программах и других подобных обстоятельств не освобождает от налоговой ответственности.

Срок давности привлечения к налоговой ответственности составляет 3 года со дня совершения налогового правонарушения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение. Указанный срок определяется к моменту вынесения решения налогового органа о привлечении к ответственности.

Чтобы усилить оперативность рассмотрения дел, НК РФ устанавливает срок давности взыскания налоговых санкций, составляющий 6 месяцев со дня обнаружения налогового правонарушения и составления акта.

Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность. К обстоятельствам, смягчающим налоговую ответственность, НК РФ относит совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных (семейных) обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости. Этот перечень не является исчерпывающим, суды и налоговые органы могут признавать смягчающими и иные обстоятельства по делу. Так, смягчающими обстоятельствами признаются незначительность вредных последствий правонарушения, добровольная уплата недоимки, болезнь налогоплательщика, бюджетное недофинансирование, кризис неплатежей и т.п.

Обстоятельством, отягчающим налоговую ответственность, признается совершение правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (рецидив). Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении налоговой санкции.

При наличии хотя бы одного смягчающего обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза. И наоборот, при наличии отягчающего обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100%.