9. Налоговый учет займов и кредитов у организации-займодавца

Согласно п. 6 ст. 250 НК РФ доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, относятся к внереализационным доходам.

Для целей налогообложения прибыли по договору займа при использовании налогоплательщиком метода начисления, а также по иным долговым обязательствам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав внереализационных доходов на конец соответствующего отчетного периода (п. 6 ст. 250, п. 6 ст. 271 НК РФ). В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) до истечения отчетного периода доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Таким образом, доходом в налоговом учете признаются причитающиеся к получению проценты по предоставленному займу в той же сумме и в тех же периодах, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогообложения прибыли признанные должником пени за нарушение договорных обязательств учитываются в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ) на дату признания их должником (подпункт 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме не подлежит обложению НДС (подпункт 15 п. 3 ст. 149 НК РФ). Следовательно, ни проценты, начисленные согласно договору займа, ни проценты, начисленные в соответствии с требованиями гражданского законодательства, не формируют налогооблагаемую базу по НДС.

Если сумма займа выражена в условных единицах, порядок учета доходов в виде процентов, полученных по договорам займа, имеет некоторые особенности. Отметим, что для целей налогообложения прибыли суммовые разницы определены в п. 11.1 ст. 250 НК РФ и в подпункте 5.1 п. 1 ст. 265 Кодекса. Исходя из этих норм разница между рублевой оценкой суммы займа на дату получения и дату возврата денежных средств займодавцу не подпадает под определение суммовой разницы. Отрицательная разница по таким суммам у заемщика рассматривается как плата за пользование займом и учитывается для целей налогообложения прибыли. Если организация по договору займа получила меньшую сумму, чем передала займополучателю, в учете займодавца будет числиться задолженность (в отрицательной разнице) займополучателя, списание которой в дальнейшем не будет учитываться в составе расходов займодавца. При этом возникающие у займодавца положительные разницы учитываются в составе внереализационных доходов (письмо Минфина России от 06.10.2005 № 03-03-04/1/251).

При кассовом методе суммовые разницы не учитываются для целей налогообложения в составе доходов, если сумма займа выражена в условных денежных единицах (п. 5 ст. 273 НК РФ).