3. Выплаты, производимые за счет средств социального страхования

Обязательное социальное страхование, регулируемое Федеральным законом от 16.07.1999 № 165-ФЗ «Об основах обязательного социального страхования», представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию или минимизацию последствий изменения материального и (или) социального положения работающих граждан, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, – иных категорий граждан вследствие признания их безработными, трудового увечья или профессионального заболевания, инвалидности, болезни, травмы, беременности и родов, потери кормильца, а также наступления старости, необходимости получения медицинской помощи, санаторно-курортного лечения и наступления других установленных законодательством Российской Федерации социальных страховых рисков, подлежащих обязательному социальному страхованию. В вышеуказанных случаях выплаты осуществляются за счет средств бюджета ФСС РФ, утверждаемого на очередной финансовый год федеральным законом.

Так, на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов бюджет ФСС РФ утвержден Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ.

Все работодатели, а также заказчики, работающие по договорам гражданско-правового характера, обязаны встать на учет в территориальных органах ФСС РФ.

Работодатели подлежат обязательной регистрации по месту своей государственной регистрации в исполнительных органах ФСС РФ в качестве страхователей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Юридические лица, имеющие обособленные подразделения, которые исполняют обязанности этих юридических лиц по уплате налогов и сборов, включая страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, регистрируются в качестве страхователей также по месту нахождения вышеуказанных обособленных подразделений.

Страховщик производит регистрацию:

– страхователей – юридических лиц – в десятидневный срок со дня их государственной регистрации;

– страхователей – физических лиц, нанимающих работников на основании трудового договора (контракта), – в десятидневный срок со дня заключения трудового договора (контракта) с первым из нанимаемых работников;

– страхователей, обязанных уплачивать страховые взносы на основании гражданско-правового договора, – в десятидневный срок со дня заключения вышеуказанного договора.

ФСС РФ выдает страховые свидетельства, в которых указывается класс страхового риска и размер страхового тарифа.

Организации уплачивают в ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, размер которых зависит от того, к какому классу профессионального риска относится деятельность организации. Под профессиональным риском в данном случае понимается вероятность повреждения (утраты) здоровья или смерти застрахованного лица, связанная с исполнением им обязанностей по трудовому договору (контракту), и в иных установленных случаях. Соответственно класс профессионального риска – это уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся в отраслях (подотраслях) экономики.

Размер страхового взноса определяется на основании страховых тарифов, которые в соответствии со ст. 21 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев утверждаются каждый год отдельным законом.

Письмом ФСС РФ от 07.02.2008 № 02-10/03-1047 разъяснено, что в 2008 году действует Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная приказом Минздравсоцразвития России от 18.12.2006 № 857. В 2008 году продолжают действовать тарифы, установленные Федеральным законом от 22.12.2005 № 179-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2007 № 186-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Порядок подтверждения основного вида экономической деятельности страхователя по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – юридического лица, а также видов экономической деятельности подразделений страхователя, являющихся самостоятельными классификационными единицами, регламентирован приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55 (далее – Порядок).

Организация-страхователь определяет свой основной вид деятельности самостоятельно. Если страхователь занимается одним видом деятельности, то он и является основным.

По кодам видов деятельности присваивается класс профессионального риска и устанавливается тариф взноса. Для каждого класса профессионального риска предусмотрен свой тариф взноса. Организация уплачивает страховой взнос по тарифу, установленному для ее основного вида деятельности, который определяется не согласно уставу, а по виду деятельности, величина доходов от которого имела в соответствующем году наибольший удельный вес в общей выручке коммерческой организации. Если организация осуществляет несколько видов деятельности, то основной признается деятельность, имеющая наибольший удельный вес в общем объеме выпущенной продукции и оказанных услуг (п. 2 Порядка).

Пример.

Организация занимается двумя видами деятельности – производством трикотажных изделий (код по ОКВЭД 17.72, 8-й класс профессионального риска) и розничной торговлей косметическими и парфюмерными товарами (код по ОКВЭД 52.33.1, 1-й класс профессионального риска).

Выручка от первого вида деятельности (без НДС) составила в 2007 году 7 250 000 руб., а от второго вида деятельности – 15 789 000 руб.

Удельный вес доходов от производства трикотажных изделий равен 31,47 % [7 250 000 руб.: (15 789 000 руб. + 7 250 000 руб.) x100], а от розничной торговли – 68,53 % [15 789 000 руб.: (15 789 000 руб. + 7 250 000 руб.) x100].

Следовательно, основным видом деятельности для данной организации считается розничная торговля. Этой организации должен быть присвоен 1-й класс профессионального риска.

Если удельный вес доходов от всех видов осуществляемой деятельности одинаков, основным видом деятельности признается тот, который имеет наиболее высокий класс профессионального риска.

Пример.

Организация занимается двумя видами деятельности – производством (8-й класс профессионального риска) и розничной торговлей (1-й класс профессионального риска). Доходы от каждого вида деятельности организации за 2007 год составили 12 500 000 руб. В этом случае основным видом деятельности для данной организации должно быть признано производство (8-й класс профессионального риска).

Основным видом экономической деятельности некоммерческой организации считается тот вид, в котором было занято по итогам предыдущего года наибольшее количество работников организации.

Страхователи – бюджетные учреждения относятся к 1-му классу профессионального риска в части деятельности, финансируемой из бюджетов всех уровней и приравненных к ним источников.

В соответствии с п. 3 Порядка организации должны были подать до 15 апреля 2008 года в отделение ФСС РФ по месту регистрации заявление о подтверждении основного вида экономической деятельности (по форме согласно приложению № 1 к Порядку), справку-подтверждение основного вида экономической деятельности (по форме согласно приложению № 2 к Порядку), копию пояснительной записки к бухгалтерскому балансу за 2007 год (субъекты малого предпринимательства ее не представляют), копию лицензии (для страхователей, осуществляющих виды деятельности, подлежащие обязательному лицензированию).

За неподтверждение основного вида деятельности организации штрафных санкций не предусмотрено. Но если организация, осуществляющая несколько видов деятельности, своевременно не представит необходимые документы, ее основной деятельностью будет признана та, которой соответствует наиболее высокий класс профессионального риска.

При этом вновь созданные страхователи не обязаны представлять данные сведения в первый год своей деятельности.

Организации, осуществляющие один вид деятельности, не освобождаются от подтверждения основного вида деятельности. Однако непредставление сведений в ФСС РФ не повлияет на размер тарифа.

Если обособленное подразделение и головная организация заняты в разных видах деятельности, страховые взносы по обособленному подразделению могут быть рассчитаны в некоторых случаях отдельно. В соответствии с п. 7 Порядка подразделение страхователя признается самостоятельной классификационной единицей, если оно осуществляет вид деятельности, который не является для головной организации основным. При этом организация ведет бухгалтерский учет по подразделению, на основании которого можно заполнить раздел III формы 4-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 22.12.2004 № 111. В этом случае организация представляет в территориальное отделение ФСС РФ расчетную ведомость в целом по организации, а также раздел III ведомости по обособленному подразделению.

Для того чтобы страховые взносы по такому подразделению можно было рассчитывать отдельно, организация должна ежегодно подавать в территориальное отделение ФСС РФ по месту своей регистрации заявление (приложение № 3 к Порядку). Кроме того, ей необходимо представлять копии документов, подтверждающих основной вид деятельности обособленного подразделения и регламентирующих его бухгалтерский учет (например, приказ об учетной политике).

Если страхователь не подал необходимые документы об обособленном подразделении, страховые взносы рассчитываются исходя из деятельности головной организации.

Пример.

Организация занимается производственной деятельностью, отнесенной к 10-му классу профессионального риска (страховой тариф – 1,1 %). В состав организации входит обособленное подразделение, которое ведет розничную торговлю (1-й класс профессионального риска). Организация зарегистрирована в качестве страхователя по месту нахождения обособленного подразделения, которое имеет отдельный баланс и расчетный счет. Все требования п. 7 Порядка выполняются. До 15 апреля 2008 года организация не подтвердила основной вид деятельности обособленного подразделения (не представила необходимые документы по месту регистрации организации и обособленного подразделения). В этом случае основным видом деятельности в целом по организации будет считаться производство. Это означает, что страховые взносы по обособленному подразделению должны рассчитываться исходя из тарифа 1,1 %.

Согласно ст. 11 Федерального закона от 05.08.2000 № 118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не входят в состав единого социального налога.

Организации обязаны начислять страховые взносы на оплату труда своих работников независимо от того, работают они постоянно или временно, в штате или внештатно.

Физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, подлежат обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, если в соответствии с условиями этого договора страхователь (организация) обязан уплачивать страховщику (ФСС РФ) страховые взносы.

Организация оформляет начисление взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Д-т 20(08«Вложения во внеоборотные активы»,23, 25 …)К-т 69, субсчет «Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев», – начислены взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

В соответствии с подпунктом 45 п. 1 ст. 264 НК РФ сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимых согласно законодательству Российской Федерации, относится в полном размере к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, и уменьшает облагаемую базу по налогу на прибыль.

Если организация работает уже более трех лет и все это время исправно платит страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, она вправе обратиться в орган социального страхования с просьбой об уменьшения страхового тарифа. Орган социального страхования может уменьшить данный тариф на 40 % (п. 1 ст. 22 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). Так орган социального страхования и поступает, если все взносы, которые организация перечислила, оказываются больше суммы, выплаченной органом социального страхования. ФСС РФ не пойдет навстречу организации, если в ней несчастные случаи происходят чаще, чем у других организаций данной отрасли.

Однако орган социального страхования может не только уменьшать, но и увеличивать страховой тариф – опять-таки на 40 %. Он сделает это в случае, если в организации зафиксировано значительно больше несчастных случаев, чем у других организаций.

Основным нормативным документом в области обеспечения государственными пособиями граждан, имеющих детей, устанавливающим перечень пособий, связанных с материнством и детством, и основания для их назначения и выплаты, является Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ «О государственных пособиях гражданам, имеющим детей» (далее – Закон о государственных пособиях гражданам, имеющим детей).

Во исполнение норм Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, Правительством РФ 30.12.2006 были приняты постановления № 865 «Об утверждении Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей» и № 870 «Об исчислении среднего заработка (дохода) при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию».

Кроме того, приказом Минздравсоцразвития России № 270, ФСС РФ № 106 от 13.04.2007 утверждено Разъяснение о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Отдельные вопросы, касающиеся детских пособий, также рассматриваются в письмах ФСС РФ и обзорах судебной практики по обязательному социальному страхованию, подготовленных ФСС РФ.

Законом о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, установлены следующие виды государственных пособий, связанных с материнством и детством:

– пособие по беременности и родам;

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;

– единовременное пособие при рождении ребенка;

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком (до 1 января 2007 года – ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет);

– ежемесячное пособие на ребенка;

– единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью (введено с 1 января 2007 года).

Право на получение всех видов пособий, связанных с материнством и детством, не распространяется:

– на граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, дети которых находятся на полном государственном обеспечении (например, в государственных стационарных учреждениях) либо которые лишены родительских прав;

– на граждан Российской Федерации, выехавших на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации.

По общему правилу, продолжительность отпуска по беременности и родам составляет 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (ст. 255 ТК РФ, ст. 7 Закона о государственных пособиях гражданам, имеющим детей). Отпуск по беременности и родам состоит из двух частей – дородовой и послеродовой. Для обеих частей отпуска установлены определенные исключения из общей продолжительности отпуска по беременности и родам:

– при многоплодной беременности до родов предоставляются 84 календарных дня;

– при осложненных родах после родов предоставляются 86 календарных дней;

– при рождении двух и более детей после родов предоставляются 110 календарных дней.

При этом отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется полностью независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Иными словами, если роды наступили ранее предполагаемой даты, то вычет неиспользованных дней дородовой части отпуска не производится.

Пример.

Работница находилась до родов в отпуске не 70, а 60 календарных дней; в связи с этим оставшиеся 10 дней отпуска она вправе использовать после родов (они прибавляются к послеродовой части отпуска по беременности и родам, продолжительность которой вместо 70 дней будет составлять 80 дней).

Но возможен и противоположный вариант.

Пример.

Работница родила после ухода в отпуск через 80, а не через 70 дней. В этом случае ее пребывание в послеродовом отпуске может сократиться на 10 дней.

Пособие по беременности и родам выплачивается также женщинам, усыновившим ребенка в возрасте до трех месяцев, со дня его усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения усыновленного ребенка. При одновременном усыновлении двух и более детей продолжительность отпуска увеличивается до 110 календарных дней.

Таким образом, при уходе работницы в декретный отпуск в организации оформляется приказ о предоставлении ей отпуска по беременности и родам на основании заявления и листка нетрудоспособности (документа, подтверждающего временное освобождение от работы, в том числе на период беременности и родов).

Что касается случаев усыновления детей, листок нетрудоспособности выдается роддомом по месту нахождения ребенка на основании решения суда об усыновлении. В разделе «Освобождение от работы» листка нетрудоспособности записывается арабскими цифрами, с какого числа, месяца и года и по какое число и месяц включительно женщина освобождается от работы. Дата освобождения от работы должна соответствовать дате решения суда об усыновлении, а период освобождения от работы не может превышать 70 дней со дня рождения ребенка (фактического или измененного по решению суда) или 110 дней при одновременном усыновлении двух или более детей (письмо Минздрава России № 2510/718-02-32, ФСС РФ № 02-08/10-179П от 23.01.2002).

По желанию женщины к отпуску по беременности и родам может быть приурочен ежегодный оплачиваемый отпуск, либо он может быть использован после отпуска по беременности и родам независимо от стажа работы у данного работодателя (ст. 260 ТК РФ). При этом:

– предоставление ежегодного оплачиваемого отпуска осуществляется только по заявлению женщины. В случае его отсутствия работодатель не вправе приурочивать ежегодный отпуск женщины к ее отпуску по беременности и родам;

– ежегодный оплачиваемый отпуск беременной женщине должен быть предоставлен в полном размере, а не пропорционально проработанному времени (даже при отсутствии шестимесячного стажа работы). В этом случае отпуск по беременности и родам предоставляется авансом за первый год работы, в счет которого включается также отпуск по беременности и родам (ст. 122 ТК РФ);

– если женщина не использовала в истекшем рабочем году ежегодный оплачиваемый отпуск, а отпуск по беременности и родам охватывает часть следующего года работы, то по ее просьбе к отпуску по беременности и родам должны быть присоединены оба неиспользованных отпуска.

После поступления от женщины заявления и листка нетрудоспособности, подтверждающего основание отпуска по беременности и родам, в организации оформляется соответствующая первичная учетная документация по унифицированным формам, утвержденным постановлением Госкомстата России от 05.01.2004 № 1.

Так, при предоставлении отпуска должен быть оформлен приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6), который подписывается руководителем организации (или уполномоченным им лицом) и в обязательном порядке объявляется работнику под роспись. Причем приказы о предоставлении отпусков регистрируются в журнале регистрации приказов о предоставлении отпуска. Работник может поставить подпись об ознакомлении с приказом в самом приказе (в форме № Т-6 предусмотрена соответствующая графа) или в журнале регистрации приказов о предоставлении отпуска в графе «Примечание».

Законодательством установлен ряд категорий женщин, имеющих право на получение пособия по беременности и родам по последнему месту работы, несмотря на их увольнение. Так, пособие по беременности и родам назначается и выплачивается по последнему месту работы женщин, если отпуск по беременности и родам наступил в течение месяца после увольнения в случае:

– перевода мужа на работу в другую местность, переезда к месту жительства мужа;

– болезни, препятствующей продолжению работы или проживанию в данной местности (в соответствии с медицинским заключением);

– необходимости ухода за больными членами семьи (при наличии медицинского заключения) или инвалидами I группы.

Для назначения и выплаты пособия по беременности и родам женщине достаточно предъявить листок нетрудоспособности. В случае его утери пособие по беременности и родам может быть выдано по дубликату листка нетрудоспособности. Срок выплаты пособия – не позднее 10 дней со дня предоставления листка нетрудоспособности.

Предположим, что согласно действующим законодательным нормам работница организации должна уйти в декретный отпуск, но она не предъявляет листок нетрудоспособности и продолжает работать. Имеет ли работница в этом случае право на пособие по беременности и родам? В соответствии с письмом ФСС РФ от 08.10.2004 № 02-10/11-6671 если женщина решила уйти в отпуск по беременности и родам позже чем за 70 календарных дней до предполагаемой даты родов и продолжает работать без оформления отпуска, то за период такой работы пособие по беременности и родам не будет ей выплачиваться, поскольку основание для выплаты пособия (листок нетрудоспособности, подтверждающий право на соответствующий отпуск) отсутствует.

Пособие по беременности и родам выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня отпуска по беременности и родам (в отличие от пособия по временной нетрудоспособности, когда первые два дня болезни не компенсируются) единовременно без разбивки на весь период отпуска.

По общему правилу, женщина может обратиться за пособием по беременности и родам не позднее полугода со дня окончания отпуска по беременности и родам. Если работница обращается за пособием по беременности и родам по истечении шестимесячного срока, то она может получить его только в исключительных случаях при наличии уважительных причин пропуска срока обращения за ним. В отдельных случаях срок обращения за получением пособия может быть продлен до одного года по решению отделения ФСС РФ.

Согласно письму ФСС РФ от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 с 1 января 2008 года единовременное пособие (дополнительно к пособию по беременности и родам) женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, с учетом индексации составляет 325,5 руб.

Документом, на основании которого выплачивается единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, является справка из женской консультации либо другого медицинского учреждения, поставившего женщину на учет. Сроки выплаты данного пособия зависят от того, когда была представлена эта медицинская справка:

– пособие выплачивается одновременно с пособием по беременности и родам, если медицинская справка была представлена вместе с документами, необходимыми для назначения пособия по беременности и родам;

– пособие выплачивается в течение десяти дней после представления медицинской справки, если медицинская справка была представлена позже документов, необходимых для назначения пособия по беременности и родам.

Справка может быть представлена в любое время, но не позднее шести месяцев с того дня, когда закончился отпуск по беременности и родам. Выплата данного пособия производится в течение десяти дней после ее представления.

Право на получение пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, сохраняется с момента постановки на учет и в течение шести месяцев со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Согласно п. 2 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, гражданам, имеющим детей, назначается и выплачивается единовременное пособие при рождении ребенка, которое вправе получить один из родителей либо лицо, его заменяющее. Таким образом, в отличие от других рассмотренных пособий, пособие при рождении ребенка может быть получено и его отцом. При рождении двух и более детей вышеуказанное пособие выплачивается на каждого ребенка и не выплачивается при рождении мертвого ребенка. В случае смерти ребенка на первой неделе жизни право на получение пособия в связи с его рождением не пропадает.

До 1 января 2007 года право на данное единовременное пособие имели лица, усыновившие ребенка в возрасте до трех месяцев. С вышеуказанной даты Федеральным законом от 05.12.2006 № 207-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части государственной поддержки граждан, имеющих детей» для таких лиц предусмотрено единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью.

Единовременное пособие при рождении ребенка выплачивается по месту работы родителя (лица, его заменяющего). Если родитель не работает (не служит и не учится), данное пособие назначается и выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства.

Для получения этого пособия в орган социальной защиты населения должны быть представлены следующие документы:

– заявление о назначении пособия;

– справка о рождении ребенка, выданная органами ЗАГС;

– справка с места работы другого родителя о том, что такое пособие не назначалось (если оба родителя работают, служат или учатся) (п. 24 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей).

Лицо, заменяющее родителей (опекун), представляет документ об установлении опеки (выписку из решения органа местного самоуправления).

На практике бывают случаи, когда родители ребенка не состоят в браке, но сведения об отце занесены в свидетельство о рождении ребенка со слов матери. Нужна ли в этом случае справка с места работы отца ребенка? В этой ситуации пособие при рождении ребенка выплачивается без представления справки с места работы отца. Отсутствие зарегистрированного брака будет подтверждено в справке о рождении, выданной органами ЗАГС.

Или может случиться так, что родители ребенка к моменту обращения за пособием развелись. В этом случае справка с места работы отца также не требуется, но мать ребенка должна представить копию свидетельства о расторжении брака.

С 1 января 2008 года размер единовременного пособия при рождении ребенка с учетом индексации составляет 8680 руб. (письмо ФСС РФ от 05.03.2008 № 02-18/07-1931)*.

Пример.

Работница родила двойню 1 марта 2008 года, не состоя в зарегистрированном браке. Сведения об отце детей занесены в свидетельства о рождении детей с ее слов. За получением единовременного пособия при рождении ребенка она обратилась 1 августа 2008 года (через пять месяцев), приложив к заявлению справку из органов ЗАГС о рождении детей. На основании этого заявления в течение 10 дней ей были выплачены 17 360 руб. (по 8680 руб. на каждого ребенка).

Этот вид пособия введен с 1 января 2007 года Положением о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей. Ранее лица, усыновившие детей в возрасте до трех месяцев, имели право на получение единовременного пособия при рождении ребенка.

Размер единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью составляет 8000 руб. на одного ребенка. При усыновлении двух и более детей единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью выдается на каждого ребенка. Право на единовременное пособие при передаче ребенка на воспитание в семью возникает у одного из усыновителей, опекунов (попечителей), приемных родителей соответственно при усыновлении, установлении опеки (попечительства), передаче на воспитание в семью. Финансирование этого пособия осуществляется за счет средств федерального бюджета, передаваемых органам государственной власти субъектов Российской Федерации.

Размеры всех пособий, связанных с материнством и детством, определяются с учетом районных коэффициентов к заработной плате. Размер коэффициентов колеблется в диапазоне от 1,15 до 2,0. Сумма единовременного пособия при передаче ребенка на воспитание в семью рассчитывается в таком случае путем умножения на районный коэффициент, действующий в месте проживания получателя социального пособия (исключение составляют пособия, рассчитываемые на основе суммы заработка, уже включающей районный коэффициент).

Если вследствие злоупотребления со стороны получателей произошла выплата излишних сумм пособий (например, представлены документы с неверными сведениями, сокрыты данные, влияющие на право назначения пособий, исчисление их размеров), эти суммы должны быть возмещены получателями пособий. В случае спора они взыскиваются в судебном порядке (п. 58 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей).

В соответствии с п. 2 Положения о назначении и выплате государственных пособий гражданам, имеющим детей, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком лицо получает после окончания отпуска по беременности и родам (то есть по истечении 70, при осложненных родах – 86, при многоплодной беременности – 110 календарных дней после родов).

Основанием для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком является решение организации о предоставлении отпуска по уходу за ребенком. Согласно ст. 256 ТК РФ женщине по ее заявлению предоставляется отпуск по уходу за ребенком до достижения трех лет. При этом:

– отпуск по уходу за ребенком может быть предоставлен также отцу ребенка, бабушке, дедушке, другому родственнику или опекуну, фактически осуществляющему уход за ребенком;

– отпуск по уходу за ребенком может быть использован полностью или частями. Причем часть отпуска может быть оформлена на мать ребенка, а остальная часть – на другого родственника, либо отпуск может быть поделен по частям между родственниками, ухаживающими за ребенком. Кроме того, мать ребенка (или другой родственник) имеет право провести часть отпуска дома с ребенком, затем выйти на работу и снова уйти в отпуск;

– находясь в отпуске по уходу за ребенком, мать ребенка (или другой родственник) может работать на условиях неполного рабочего времени или на дому;

—на период отпуска по уходу за ребенком (до достижения им трех лет) за работником сохраняется место работы (должность). Сам отпуск засчитывается в общий непрерывный трудовой стаж и стаж работы по специальности (за исключением случаев досрочного назначения трудовой пенсии).

Законодатель установил еще одну гарантию женщинам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, а именно: по окончании этого отпуска женщине по ее желанию предоставляется ежегодный оплачиваемый отпуск независимо от стажа работы у данного работодателя (ст. 260 ТК РФ). Но данный отпуск предоставляется работодателем только по заявлению женщины. При неиспользовании ежегодного отпуска за истекший рабочий год в случае, если отпуск по уходу за ребенком охватывает часть следующего года работы, по просьбе женщины к отпуску по уходу за ребенком должны быть присоединены оба неиспользованных отпуска. Однако в стаж работы, который дает право на ежегодный оплачиваемый отпуск, время, когда женщина находилась с ребенком дома до достижения им возраста трех лет, не включается (ст. 121 ТК РФ).

Пример.

Работница проработала в организации пять месяцев, после чего она ушла в отпуск по беременности и родам (140 дней), а затем в отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. В общей сложности она не работала два года. После выхода на работу работница написала заявление о предоставлении ей ежегодного оплачиваемого отпуска, который работодатель обязан ей предоставить авансом в полном объеме несмотря на то, что стаж ее работы составил только пять месяцев.

Для назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком необходимы заявление о назначении пособия и копия свидетельства о рождении ребенка. Решение о выплате пособия по уходу за ребенком должно быть принято в течение 10 дней со дня подачи заявления со всеми документами.

При оформлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет лицо, ухаживающее за ребенком вместо матери, должно представить справку с места работы матери ребенка о том, что она не использует отпуск и не получает данного пособия. Однако если мать ребенка не работает, другое лицо (отец, бабушка, дедушка, тетя и т.д.) не имеет права на предоставление такого отпуска и получение пособия.

Пример.

Сотрудник организации обратился с просьбой оформить ему отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с целью осуществления ухода за ребенком и получения ежемесячного пособия. В предоставлении отпуска сотруднику было отказано в связи с тем, что его жена не работала и фактически ухаживала за ребенком.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается:

– со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (по день достижения указанного возраста);

– в сроки, установленные для выплаты заработной платы;

– за неполный месяц – пропорционально количеству календарных дней в месяце, приходящихся на отпуск;

– до окончания сезона работникам, занятым на сезонных работах.

Пособие по уходу за ребенком назначается и выплачивается, если обращение за ним последовало не позднее шести месяцев со дня достижения ребенком возраста полутора лет. При этом пособие должно быть выплачено за весь период, в течение которого лицо, ухаживающее за ребенком, имело на него право (в размере, установленном на данный период). Иными словами, если лицо имело право на это ежемесячное пособие, но обратилось за ним только тогда, когда его размер был повышен (при условии, что после достижения ребенком возраста полутора лет еще не прошло полгода), пособие будет выплачено за пропущенный период в размере, который был установлен именно на этот период.

Круг лиц, которые имеют право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком (пособия по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет), условно можно подразделить на две группы: работающие (лица, подлежащие социальному страхованию) и неработающие. Лица, подлежащие социальному страхованию, получают пособие по месту работы. Пособие по уходу за ребенком неработающим гражданам выплачивается органами социальной защиты населения по месту жительства.

К работающим гражданам, которые имеют право на получение пособия, относятся все лица, фактически ухаживающие за ребенком: мать, отец, другие родственники, опекуны. Работающие граждане могут брать отпуск по частям. Например, полгода за ребенком ухаживает один родитель, остальную часть отпуска – другой член семьи. Право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком имеют и те лица, кто трудится неполный рабочий день.

С 2007 года изменился порядок получения пособий обучающимися лицами. До 1 января 2007 года право на пособие по уходу за ребенком имели только женщины, которые получали образование по очной форме обучения. С 2007 года за пособием могут обращаться и лица, фактически воспитывающие ребенка (отец ребенка, тетя и т.д.).

С 2007 года получать пособие по уходу за ребенком могут неработающие граждане: матери либо отцы, опекуны, фактически осуществляющие уход за ребенком.

Кроме того, ежемесячное пособие по уходу за ребенком назначается лицам, уволенным в период беременности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком в связи с ликвидацией организаций. Претендовать на пособие вправе также лица, прекратившие деятельность в качестве индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов.

Право на ежемесячное пособие по уходу за ребенком сохраняется в случае, если лицо, находящееся в отпуске по уходу за ребенком, работает на условиях неполного рабочего времени или на дому, а также в случае продолжения обучения.

Лицам, имеющим право как на ежемесячное пособие по уходу за ребенком, так и на пособие по безработице, предоставляется право выбора пособия по одному из оснований.

В случае наступления отпуска по беременности и родам в период нахождения матери в отпуске по уходу за ребенком ей предоставляется право выбора одного из двух видов выплачиваемых в периоды соответствующих отпусков пособий.

Матери, имеющие право на пособие по беременности и родам, в период после родов вправе со дня рождения ребенка получать либо пособие по беременности и родам, либо ежемесячное пособие по уходу за ребенком с зачетом ранее выплаченного пособия по беременности и родам в случае, если размер пособия по уходу за ребенком выше, чем размер пособия по беременности и родам.

Лицам, имеющим право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком по нескольким основаниям, предоставляется право выбора получения пособия по одному из оснований.

Если уход за ребенком осуществляется одновременно несколькими лицами, право на получение ежемесячного пособия по уходу за ребенком предоставляется одному из этих лиц.

Средняя заработная плата для исчисления пособия по уходу за ребенком рассчитывается за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком.

В постановлении Правительства РФ от 30.12.2006 № 870 указано, что средний заработок при назначении ежемесячного пособия по уходу за ребенком рассчитывается в порядке, установленном Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности для исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Следовательно, в данном случае применяется также Положение об особенностях порядка исчисления пособия по временной нетрудоспособности, так как оно разработано в соответствии с п. 7 ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

В заработок, на основании которого исчисляется пособие, должны включаться предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в ФСС РФ. Таким образом, работодатель должен не просто принять для расчета суммы выплат, на которые начислен единый социальный налог, но учесть только те выплаты, на которые начисляется единый социальный налог по ставке 2,9 % для зачисления в ФСС РФ. При этом согласно п. 3 ст. 238 НК РФ на сумму вознаграждений по договорам гражданско-правового характера и авторским договорам единый социальный налог в части, подлежащей зачислению в ФСС РФ, не начисляется.

Средний дневной заработок работника определяется делением суммы начисленного заработка за 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска, на число календарных дней, приходящихся на период, за который учитывается заработная плата. При этом не принимаются во внимание пособия, выплачиваемые за счет средств ФСС РФ (например, пособия по временной нетрудоспособности и пособие по беременности и родам), а также отпускные (поскольку отпускные устанавливаются исходя из среднего заработка, их включение в расчет среднего дневного заработка повлечет неоправданное увеличение его размера).

В Разъяснении о порядке назначения и выплаты ежемесячного пособия по уходу за ребенком говорится о том, что для определения размера ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитываемого в календарных днях, необходимо определить среднемесячный заработок путем умножения среднего дневного заработка на среднемесячное число календарных дней 30,4 (где 30,4 равно числу календарных дней в году – 365, деленному на число месяцев в году – 12). В 2008 году это число, по-видимому, должно быть равно 30,5 (366 дн.: 12 мес.)

На основании полученного среднего заработка за календарный месяц определяется сумма (40 %), которая составит размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

При уходе за ребенком в течение неполного календарного месяца ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается пропорционально количеству календарных дней (включая нерабочие праздничные дни) в месяце, приходящихся на период осуществления ухода. В этом случае рассчитанный из среднего заработка за календарный месяц размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком должен быть разделен на число календарных дней месяца, в котором исчисляется пособие. Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком определяется в этом случае путем умножения величины дневного пособия на число календарных дней, приходящихся на период осуществления ухода за ребенком в данном месяце.

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет выплачивается в следующих размерах.

В соответствии с письмом ФСС РФ от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 с 1 января 2008 года для неработающих граждан установлен фиксированный размер пособия – 1627,5 руб. на первого ребенка и 3255 руб. – на второго и последующих детей.

Работодатели должны выплачивать пособия работающим сотрудникам в размере 40 % среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет. При этом определены верхняя и нижняя границы суммы пособия. Минимальный размер ежемесячного пособия составляет 1500 руб. в месяц по уходу за первым ребенком и 3000 руб. – по уходу за вторым и последующими детьми. Максимальный размер пособия не может превышать за полный календарный месяц 6000 руб. Данное пособие выплачивается со дня оформления отпуска по уходу за ребенком до дня, когда ребенку исполнится полтора года.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер исчисленного ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер данного пособия, исчисленный исходя из среднего заработка, не может превышать 100 % размера заработка, но не может быть менее суммированного минимального размера пособия.

В случае ухода за ребенком, рожденным матерью, лишенной родительских прав в отношении предыдущих детей, ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в установленных размерах без учета детей, в отношении которых она была лишена родительских прав.

Величина ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми определяется по числу предыдущих детей матери рожденного ребенка. Количество детей у отца значения не имеет. Например, если женщина обратилась за пособием и у нее ребенок первый, а муж имеет еще одного ребенка от другого брака, то ежемесячное пособие устанавливается женщине как для первого ребенка.

Рассмотрим особенности расчета ежемесячного пособия по уходу за ребенком работодателями на нескольких примерах.

Пример.

Средняя заработная плата работницы, у которой родилась тройня, за последние 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления отпуска по уходу за детьми, составляла 20 000 руб. Женщина сама ухаживает за детьми.

Пособие рассчитывается в данном случае на каждого ребенка исходя из 40 % среднего заработка и количества детей: 40 % x3 = 120 %. В сумме получается 24 000 руб. (20 000 руб. x120 %).

Но пособие не должно превышать 100 % среднего заработка (в данном случае 20 000 руб.) и максимального размера – 6000 руб. на каждого ребенка. Следовательно, сумма пособия должна составить 18 000 руб. (6000 руб. x3) в месяц на троих детей.

Пример.

Средняя заработная плата лица (например, бабушки), осуществляющего уход за детьми, составляет 5000 руб. Бабушка ухаживает за двумя внуками (до полутора лет), которые являются вторым и третьим ребенком ее дочери.

Если учитывать сорокапроцентное ограничение, размер пособия должен был бы составить 4000 руб. (5000 руб. x40 % x2). Но величина пособия не может быть меньше суммы минимальных размеров на каждого ребенка (3000 руб.). Иными словами, размер пособия, выплачиваемого бабушке, должен составить 6000 руб. (3000 руб. x2).

Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет (в отличие от пособия по временной нетрудоспособности) выплачивается только по основному месту работы.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный и максимальный размеры вышеуказанного пособия определяются с учетом этих коэффициентов.

Согласно ст. 16 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ размер, порядок назначения и выплаты ежемесячного пособия на ребенка устанавливаются законами и иными нормативными правовыми актами субъекта Российской Федерации.

Пример.

На 2008 год Федеральным законом от 24.07.2007 № 198-ФЗ «О федеральном бюджете на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов» на выплату ежемесячного пособия на ребенка в соответствии со ст. 16 Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ для Московской области выделена сумма 90 356,7 тыс. руб.

Право женщины на отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет установлено в ст. 256 ТК РФ, в соответствии с которой порядок и сроки выплаты пособия по государственному социальному страхованию в период такого отпуска определяются федеральным законом. Таковым нормативным актом и является Федеральный закон от 19.05.1995 № 81-ФЗ, но он не предусматривает никаких выплат матерям до достижения ребенком возраста трех лет. Не упоминается данное пособие и в Федеральном законе от 16.07.1999 № 165-ФЗ.

В соответствии со ст. 256 ТК РФ отпуск женщине по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет засчитывается в общий трудовой стаж.

На основании данного положения можно сделать вывод о том, что пособие по уходу за ребенком в возрасте от полутора до трех лет по своей правовой природе приравнено к иным пособиям в связи с беременностью и родами, источником выплаты которых являются средства ФСС РФ.

Но обязанности по выплате пособий по уходу за ребенком от полутора до трех лет за ФСС РФ никаким нормативным актом не закреплено. В то же время сохраняет силу Указ Президента Российской Федерации от 30.05.1994 № 1110 «О размере компенсационных выплат отдельным категориям граждан», который установил матерям (или другим родственникам, фактически осуществляющим уход за ребенком), состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм, и женщинам – военнослужащим, находящимся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, ежемесячные компенсационные выплаты в размере 50 руб.

Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан определен постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 № 1206, согласно п. 20 которого источником финансирования данной выплаты являются средства организации, направленные на оплату труда.

Работодатель выплачивает компенсацию, предоставляемую во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет после окончания декретного отпуска работницы до тех пор, пока ребенку не исполнится три года, с первого дня отпуска по уходу за ребенком, одновременно с государственным пособием по уходу за ребенком до полутора лет.

Компенсация, выплачиваемая во время отпуска по уходу за ребенком до трех лет, не облагается зарплатными налогами – налогом на доходы физических лиц, единым социальным налогом, взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации и страховыми взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и т.д. Такая компенсация может быть учтена при расчете налога на прибыль (письмо Минфина России от 16.05.2006 № 03-03-04/1/451).

За счет средств ФСС РФ оплачиваются дополнительные выходные дни лицам, осуществляющим уход за детьми-инвалидами.

В соответствии со ст. 262 ТК РФ одному из родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами предоставляются четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня в месяц, оплата которых производится в размере среднего дневного заработка.

При наличии в семье более одного ребенка-инвалида количество предоставляемых в месяц дополнительных оплачиваемых выходных дней не увеличивается.

Оформление дополнительных выходных дней производится приказом (распоряжением) администрации организации по письменному заявлению родителя, к которому должны быть приложены:

– справка органов социальной защиты населения об инвалидности ребенка с указанием, что ребенок не содержится в специализированном детском учреждении (принадлежащем любому ведомству) на полном государственном обеспечении (детские дома-интернаты на условиях пяти-шестидневного пребывания в неделю к специализированным детским учреждениям с полным государственным обеспечением не относятся). Эта справка представляется из органов социальной защиты населения по месту жительства ребенка-инвалида ежегодно;

– справка с места работы другого родителя о том, что на момент обращения дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце им не использованы или использованы частично.

Если один из работающих родителей использовал дополнительные выходные в календарном месяце частично, другой работающий родитель имеет право на оставшиеся дополнительные выходные дни в этом же календарном месяце для ухода за детьми-инвалидами.

Дополнительные выходные не предоставляются работающему родителю в период его очередного ежегодного оплачиваемого отпуска, отпуска без сохранения заработной платы, отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оформляемых по личному заявлению. У другого работающего родителя сохраняется право на четыре дополнительных оплачиваемых выходных дня.

Дополнительные выходные дни, предоставленные, но не использованные в календарном месяце родителем в связи с его болезнью, предоставляются ему в этом же месяце при условии окончания временной нетрудоспособности и предъявления листка нетрудоспособности.

Согласно п. 10 разъяснения «О порядке предоставления и оплаты дополнительных выходных дней в месяц одному из работающих родителей (опекуну, попечителю) для ухода за детьми-инвалидами», утвержденного постановлением Минтруда России № 26, ФСС РФ № 34 от 04.04.2000, оплата дополнительных выходных дней производится за счет средств ФСС РФ. Расходы на эти цели отражаются в расчетной ведомости установленной формы 4-ФСС РФ.

Работодатель не обязан нести данные расходы по трудовым договорам, поскольку эти расходы не связаны с выполнением работником трудовых обязанностей и единым социальным налогом данные расходы не облагаются на основании п. 3 ст. 236 НК РФ. Что касается налога на доходы физических лиц, то в числе доходов, освобождаемых от налогообложения в соответствии со ст. 217 НК РФ, суммы оплаты дополнительных выходных дней лицам, ухаживающим за детьми-инвалидами, не поименованы. В связи с этим такие суммы облагаются налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке (письмо Минфина России от 13.06.2007 № 03-04-06-01/184).

Размеры государственных пособий гражданам, имеющим детей, в районах и местностях, где установлены районные коэффициенты к заработной плате, определяются с применением этих коэффициентов в случае, если они не учтены в составе заработной платы.

Расходы на доставку и пересылку государственных пособий гражданам, имеющим детей, осуществляются из тех же источников, из которых производится выплата пособий.

Плата за банковские услуги по операциям со средствами, предусмотренными на выплату государственных пособий гражданам, имеющим детей, не взимается.

С 1 января 2006 года приказом Минздравсоцразвития России от 28.11.2005 № 701 введена в действие программа «Родовые сертификаты», которая создана в целях осуществления ФСС РФ функций по оплате услуг медицинской помощи женщинам в период беременности и родов, оказываемой государственными и муниципальными учреждениями здравоохранения, а также в части диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни.

Программа «Родовые сертификаты» ФСС РФ направлена и на то, чтобы состояние здоровья женщины, которая решила стать матерью, находилось под постоянным контролем медицинских работников, а также на предупреждение серьезных наследственных заболеваний у детей. Кроме того, родовые сертификаты помогут обеспечить право женщины на выбор женской консультации (в которой она предполагает встать на учет и наблюдаться во время беременности), а в дальнейшем и родильного дома.

Родовый сертификат является документом дополнительной финансовой поддержки деятельности учреждений здравоохранения, дающим право на оплату услуг, предоставляемых лечебными учреждениями женщинам в период беременности и родов.

Статьей 17 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ установлено финансирование родовых сертификатов в 2008 году и в плановый период 2009 и 2010 годов.

С 1 января 2007 года на основании родового сертификата оплачиваются не только услуги в части медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности и родов, но и услуги в части диспансерного наблюдения ребенка в течение первого года жизни (приказ Минздравсоцразвития России от 25.10.2006 № 730).

Родовый сертификат оценивается в 11 000 руб. Из них:

– 3000 руб. получает женская консультация или амбулатория, наблюдающая за здоровьем беременной и оказывающая медицинскую помощь женщинам в период беременности;

– 6000 руб. получает медицинское учреждение в период родов и в послеродовом периоде, в котором женщина получила услуги по медицинской помощи;

– 1000 руб. получает медицинское учреждение за первые шесть месяцев диспансерного (профилактического) наблюдения за каждого ребенка с момента его постановки на диспансерный учет;

– 1000 руб. получает медицинское учреждение за вторые шесть месяцев диспансерного (профилактического) наблюдения.

При этом беременные женщины не получают этих денег на руки и не могут также обменивать родовой сертификат на деньги, поскольку средства по родовым сертификатам предназначаются не для финансовой помощи матерям, а для стимулирования медицинских учреждений в условиях конкуренции.

Средства родовых сертификатов распределяются следующим образом.

Акушер-гинеколог, который с соблюдением всех норм диспансеризации доводит беременную до родильного дома, получит 60 % от каждых положенных 3000 руб. Остальные 40 % идут на оснащение женской консультации.

В родильных домах денежные средства распределяются иначе. Из 6000 руб. 60 % идут на закупку современного медицинского оснащения и лекарственных препаратов. Это позволяет планировать замену устаревшего оборудования, приобретение современных инструментов, материалов и т.д. Медицинский персонал получает 40 % от 6000 руб. За вычетом налога эти средства распределяются между врачом-акушером, анестезиологом и акушеркой, принимающими роды, врачом-неонатологом, наблюдающим новорожденного, а также младшим медицинским персоналом.

Родовый сертификат выписывается женщине, вставшей на учет по беременности, женской консультацией начиная с 30 недель беременности (в случае многоплодной беременности – с 28 недель) при условии непрерывного наблюдения и ведения женщины на амбулаторно-поликлиническом этапе не менее 12 недель. Это принципиальное требование, благодаря которому беременная женщина будет находиться под постоянным медицинским контролем до самых родов, а врачи будут знать всю необходимую информацию о развитии плода.

Женские консультации, родильные дома, а также другие медицинские учреждения, которые оказывают женщинам услуги в период беременности и родов, могут получить из бюджета дополнительные средства, которые выделяются по родовым сертификатам. Порядок использования родовых сертификатов приведен в приложении к письму ФСС РФ от 06.03.2006 № 02-18/07-2090.

Родовый сертификат состоит из шести частей:

– первая часть – корешок родового сертификата, предназначенный для подтверждения выдачи родового сертификата;

– вторая часть – талон № 1 родового сертификата, предназначенный для оплаты учреждениям здравоохранения медицинской помощи, оказываемой женщинам в период беременности на амбулаторно-поликлиническом этапе (далее – женская консультация). При замене с 1 января 2007 года родовых сертификатов старого образца на сертификаты нового образца женщинам, получившим родовый сертификат до 1 января 2007 года и родившим ребенка после указанной даты, талон № 1 нового образца погашался штампом регионального отделения ФСС РФ «Не подлежит оплате» (письмо ФСС РФ от 20.12.2006 № 02-18/07-14464);

– третья часть – талон № 2 родового сертификата, предназначенный для оплаты учреждениям здравоохранения медицинской помощи, оказываемой женщинам во время родов в родильных домах (отделениях), перинатальных центрах (далее – родильный дом);

– четвертая часть – родовый сертификат, служащий подтверждением оказания медицинской помощи женщинам в период беременности и родов учреждениями здравоохранения;

– пятая часть – талон № 3-2 родового сертификата, предназначенный для оплаты учреждениям здравоохранения услуг за вторые шесть месяцев диспансерного наблюдения ребенка;

– шестая часть – талон № 3-1 родового сертификата, предназначенный для оплаты учреждениям здравоохранения услуг за первые шесть месяцев диспансерного наблюдения ребенка.

Родовый сертификат, корешок родового сертификата, талон № 1 родового сертификата и п. 1—8 талона № 2 родового сертификата одновременно заполняются медицинским работником женской консультации при предъявлении женщиной паспорта или иного документа, удостоверяющего личность, страхового полиса обязательного медицинского страхования и страхового свидетельства государственного пенсионного страхования (для работающих женщин).

Родовые сертификаты выдаются женщинам, являющимся гражданами Российской Федерации, а также иностранным гражданам и лицам без гражданства, проживающим на законных основаниях на территории Российской Федерации.

Факт регистрации по месту жительства не влияет на право получения женщиной родового сертификата, поэтому она может обратиться за получением медицинской помощи в любое учреждение здравоохранения, в том числе и в случае отсутствия отметки о регистрации по месту жительства. При этом в соответствующих графах родового сертификата делается отметка о причине отсутствия сведений о регистрации.

Для получения родового сертификата женщина должна предъявить паспорт или иной документ, удостоверяющий личность (например, справку из органа внутренних дел, подтверждающую обстоятельства, по которым у женщины отсутствует документ, удостоверяющий личность).

Женщина также должна предъявить полис обязательного медицинского страхования и страховое свидетельство государственного пенсионного страхования.

Родовый сертификат выписывается женщине, вставшей на учет по беременности в женской консультации до 30 недель беременности (при многоплодной беременности – при сроке до 28 недель) при условии непрерывного наблюдения и ведения ее на амбулаторно-поликлиническом этапе не менее 12 недель данной женской консультацией. В случае преждевременных родов родовый сертификат может быть выдан в более ранние сроки при получении из роддома информации о состоявшихся родах.

Если за время беременности пациентка сменила несколько медицинских учреждений, право на выдачу родового сертификата и оплату талона № 1 будет иметь та женская консультация, в которой женщина состояла на учете при сроке беременности 30 недель при условии, что данная консультация наблюдала и вела женщину в период беременности не менее 12 недель.

Учреждения здравоохранения передают талоны родовых сертификатов (талон № 1 или талон № 2) в региональные отделения ФСС РФ. При этом они получат за каждую пациентку дополнительные средства к обычному бюджетному финансированию (конечно, если роды прошли благополучно).

Для получения дополнительных средств медицинское учреждение должно представить в региональные учреждения социального страхования счета на оплату услуг по медицинской помощи, оказанной женщине в период беременности или родов, приложив к ним талоны родовых сертификатов и реестр этих талонов. Форма реестра талонов родовых сертификатов приведена в приложении № 2 к приказу Минздравсоцразвития России от 10.01.2006 № 5.

Средства дополнительного финансирования, полученные медицинскими учреждениями по родовым сертификатам, должны распределяться следующим образом:

– в женской консультации не менее 60 % должно направляться на повышение заработной платы медицинским работникам, остальное – на укрепление материально-технической базы;

– в родильном доме не менее 40 % должно направляться на заработную плату медицинским работникам, остальное – на укрепление материально-технической базы.

Талоны родовых сертификатов не оплачиваются:

– если родовые сертификаты выданы женскими консультациями с нарушением условий, предусмотренных п. 8 Порядка и условий оплаты услуг государственным и муниципальным учреждениям здравоохранения по медицинской помощи, оказанной женщинам в период беременности и родов, утвержденного приказом Минздравсоцразвития России от 10.01.2006 № 5;

– если родовый сертификат выдан женщинам, не имеющим документов, удостоверяющих личность;

– если родовый сертификат выдан учреждением здравоохранения, оказавшим услуги женщине на платной основе;

– родильным домам (отделениям) в случае смерти матери или ребенка в период нахождения в родильном доме;

– родильным домам (отделениям), оказавшим услуги на платной основе;

– если у медицинского учреждения нет лицензии на осуществление медицинской деятельности по специальности «акушерство и гинекология» либо письма лицензирующего органа о том, что в отношении вышеуказанного учреждения принято решение о выдаче ему лицензии.

Система медицинского страхования граждан в Российской Федерации построена таким образом, что на работающих граждан полисы обязательного медицинского страхования оформляются работодателем и именно он отвечает за все изменения, вносимые в эти документы. Следовательно, на момент обращения работающей женщины в медицинское учреждение ее полис должен быть действующим.

Если женщина никогда не работала, то все изменения будут внесены в ее страховой полис на основании ее заявления территориальным отделением ФСС РФ по месту жительства или медицинской страховой организацией, выдавшей полис.

При отсутствии у женщины страхового свидетельства обязательного пенсионного страхования в медицинском учреждении ей предложат заполнить анкету застрахованного лица по форме АДВ-1, утвержденной постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 № 192п, на основании которой на ее имя будет открыт в Пенсионном фонде Российской Федерации индивидуальный лицевой счет, номер которого соответствует номеру страхового свидетельства.

Если у женщины имеется страховое свидетельство, но «не на ту фамилию», ей предложат заполнить заявление об обмене страхового свидетельства (формы АДВ-2).

Если у женщины имеется страховое свидетельство, оно соответствует всем новым реквизитам (изменена фамилия), но оно утеряно или по каким-то причинам пришло в негодность, то ей предложат заполнить заявление на выдачу дубликата страхового свидетельства (формы АДВ-3) и на его основании будет изготовлен дубликат, полностью соответствующий ранее выданному.

Женщине, у которой в 2007 году и позднее родился не первый ребенок, полагается так называемый материнский капитал – сертификат на определенную сумму, которая ежегодно индексируется (в 2007 году это были 250 000 руб., в 2008 году – 267 500 руб.).

Граждане Российской Федерации имеют право на получение сертификата на материнский (он же семейный) капитал независимо от места жительства, а именно:

– женщины, которые родили или усыновили второго, третьего ребенка (или последующих детей) после 31 декабря 2006 года, если ранее они не воспользовались правом на дополнительные меры государственной поддержки (материнским капиталом);

– мужчины, которые являются единственными усыновителями второго и последующих детей, ранее не воспользовавшиеся правом на дополнительные меры государственной поддержки, если решение суда об усыновлении вступило в законную силу начиная с 1 января 2007 года;

– отцы (усыновители) ребенка независимо от их гражданства или статуса лиц без гражданства в случаях смерти женщин, объявления их умершими, лишения родительских прав в отношении ребенка, в связи с рождением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки, совершения в отношении своего ребенка (детей) умышленного преступления, относящегося к преступлениям против личности, а также в случае отмены усыновления ребенка, в связи с усыновлением которого возникло право на дополнительные меры государственной поддержки.

В некоторых случаях за получением сертификата может обратиться и сам ребенок (дети в равных долях), не достигший совершеннолетия, и (или) совершеннолетний ребенок (дети в равных долях), обучающийся по очной форме в образовательных учреждениях любого типа и вида (за исключением образовательных учреждений дополнительного образования), до окончания такого обучения, но не более чем до достижения им возраста 23 лет.

За получением сертификата соответствующее лицо может обратиться в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации с заявлением и всеми необходимыми документами лично либо через законных представителей. Граждане Российской Федерации, выехавшие на постоянное место жительства за пределы Российской Федерации и не имеющие подтвержденного регистрацией места жительства и места пребывания на территории Российской Федерации, могут подать заявление непосредственно в Пенсионный фонд Российской Федерации.

На основании вышеприведенного можно сделать следующий вывод: материнский капитал можно получить только один раз. Иными словами, если после 31 декабря 2006 года женщина родит второго ребенка и воспользуется материнским капиталом, то при рождении следующих детей она уже не будет иметь право на еще один материнский капитал, или если женщина, имеющая уже одного ребенка, рожает двойню, то материнский капитал положен только на одного из близнецов.

Еще одно важное положение – материнский капитал предоставляется только на ребенка, который является гражданином Российской Федерации. Однако при этом у него может быть двойное гражданство.

Федеральный закон от 29.12.2006 № 256-ФЗ «О дополнительных мерах государственной поддержки семей, имеющих детей», которым и утверждена возможность получения материнского капитала, предусматривает также несколько норм для особых неблагополучных случаев:

– если мать, которая родила или усыновила второго (или последующего) ребенка, умерла или ее лишили родительских прав, право на получение материнского капитала имеет отец (усыновитель). Причем он может быть даже не гражданином Российской Федерации;

– если ребенок, при рождении которого полагается материнский капитал, остался сиротой из-за того, что умерли его мать и отец, право на получение материнского капитала переходит к самому ребенку. Распоряжаться же им могут законные представители ребенка – усыновители, опекуны или приемные родители.

Семья может использовать материнский капитал не сразу, а только по истечении трех лет со дня рождения ребенка. При этом размер материнского капитала будет ежегодно пересматриваться с учетом темпов роста инфляции, и новая величина будет прописана в законе о федеральном бюджете на соответствующий год. Кроме того, не позднее 1 сентября каждого года Пенсионный фонд Российской Федерации должен информировать всех лиц, которые получили сертификат на материнский капитал, но еще не потратили полагающиеся по нему денежные средства, о текущем размере капитала.

Таким образом, в момент, когда семья захочет использовать капитал, его сумма будет составлять уже не 250 000 руб., а другую величину, определенную с учетом инфляции. Если материнский капитал будет использоваться по частям, недоиспользованная часть тоже будет индексироваться.

То, что семья является обладателем материнского капитала, подтверждается сертификатом, для получения которого необходимо после рождения ребенка подать заявление в территориальное отделение Пенсионного фонда Российской Федерации. Бланк заявления утвержден постановлением Правительства РФ от 30.12.2006 № 873. Его можно заполнить и в самом отделении Пенсионного фонда Российской Федерации.

Кроме заявления, мать, родившая ребенка, должна принести в отделение Пенсионного фонда Российской Федерации паспорт, свидетельство о рождении ребенка, а также свидетельства о рождении других детей.

При этом сотрудники Пенсионного фонда Российской Федерации принимают нотариально заверенные копии документов. Однако мать, родившая ребенка, может принести и оригиналы, а в отделении Пенсионного фонда Российской Федерации с них должны снять копии.

Итак, документы поданы. Теперь матери ребенка придется ждать месяц – такой срок дан сотрудникам Пенсионного фонда Российской Федерации на проверку и исследование бумаг. В ходе проверки они могут запрашивать дополнительные сведения в соответствующих органах (даже в родильном доме). По истечении месяца работники Пенсионного фонда Российской Федерации выносят решение о том, выдавать или нет сертификат на получение материнского капитала. В течение пяти дней после этого матери ребенка (или другому гражданину, подавшему заявление) высылается уведомление о решении сотрудников Пенсионного фонда Российской Федерации.

В выдаче сертификата может быть отказано вследствие следующих причин:

– в заявлении указаны недостоверные сведения;

– родители представили недостоверные сведения о гражданстве ребенка или об очередности рождения;

– заявление и необходимые документы поданы гражданином, который не имеет права на получение материнского капитала. Например, сотрудники Пенсионного фонда Российской Федерации откажут матери, которая хочет получить капитал на второго ребенка, если она лишена родительских прав на первого.

В случае несогласия с отрицательным решением Пенсионного фонда Российской Федерации родители ребенка могут обжаловать его в вышестоящем органе этого Фонда или в суде.

Материнский капитал пересылается лицу, на которое выдан сертификат, только путем безналичного перевода и может использоваться только на три цели:

– приобретение или строительство жилья на территории Российской Федерации, в том числе в качестве взноса по ипотечному кредиту;

– оплата обучения одного ребенка или нескольких детей;

– формирование накопительной части трудовой пенсии матери ребенка.

При этом материнский капитал не обязательно целиком тратить только на одну цель, его можно расходовать по частям, на разные нужды. Распоряжаться капиталом может то лицо, на кого выдан сертификат, то есть в большинстве случаев мать детей.

Распорядитель материнского капитала должен написать заявление о том, на какие цели и в каком размере он хочет использовать материнский капитал. Самое раннее, когда можно подать заявление, – это по истечении двух лет и шести месяцев со дня рождения или усыновления ребенка.

При этом законодательством установлены два срока для подачи заявления – до 1 мая и до 1 октября. Если распорядитель материнского капитала подает заявление до 1 мая, то он сможет потратить материнский капитал во 2-м полугодии, то есть начиная с 1 июля того же года. Если заявление подано в период со 2 мая до 1 октября, то материнским капиталом можно распоряжаться в 1-м полугодии следующего года.

Таким образом, матери, у которых дети родились в начале 2007 года, смогут воспользоваться материнским капиталом только в 1-м полугодии 2010 года. Для этого они должны подать заявление до 1 октября 2009 года.

Рассмотрим каждую статью расходования материнского капитала подробнее.

Приобретение и строительство жилья на территории Российской Федерации, в том числе в качестве взноса по ипотечному кредиту. Семья может потратить материнский капитал на оплату квартиры или доли в ней или строительство дома. В большинстве случаев сумма материнского капитала может быть направлена на оплату части стоимости жилья, на погашение ипотечного кредита или же на внесение первоначального взноса для его получения.

Обращаем внимание читателей на особенность получения ипотечного кредита: если приобретенная ранее с помощью ипотеки квартира записана на отца семейства, при этом супруги официально не зарегистрировали свои отношения, то сумма материнского капитала не может быть потрачена на погашение кредита. Дело в том, что в п. 4 ст. 10 Федерального закона от 29.12.2006 № 256-ФЗ сказано, что жилое помещение, приобретенное с использованием средств материнского капитала, должно быть оформлено в общую собственность родителей, детей и других членов семьи. Если же квартира зарегистрирована только на отца и ни мать, ни ребенок доли в этом жилье не имеют, то направить материнский капитал на погашение кредита нельзя.

Материнский капитал также нельзя потратить на ремонт квартиры.

Оплата обучения одного ребенка или нескольких детей.Материнский капитал может быть потрачен на оплату обучения одного ребенка или нескольких детей в любом образовательном учреждении, которое имеет право оказывать соответствующие услуги и находится на территории Российской Федерации. Это может быть и школа, и колледж, и вуз. При этом не обязательно оплачивать обучение именно того ребенка, в связи с рождением которого был получен материнский капитал. Мать, отец, опекун могут решить оплатить обучение другого ребенка в семье, например более старшего.

Формирование накопительной части трудовой пенсии матери ребенка. Материнский капитал может быть направлен на формирование накопительной части трудовой пенсии матери ребенка. Но женщины, которые изначально выбрали такое расходование материнского капитала, могут впоследствии от этого и отказаться, направив заявление об отказе до дня назначения пенсии, то есть в общем случае до 55 лет.

В соответствии с п. 34 ст. 217 НК РФ материнский капитал налогом на доходы физических лиц не облагается.

Но на сумму, которая потрачена из средств материнского капитала на жилье или обучение, нельзя воспользоваться имущественным и социальным налоговым вычетом (ст. 219 и 220 НК РФ).

Федеральный закон от 01.03.2008 № 18-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в целях повышения размеров отдельных видов социальных выплат и стоимости набора социальных услуг» ввел в Закон о государственных пособиях гражданам, имеющим детей, ст. 4.2, которая и установила порядок индексации ряда так называемых детских пособий, а именно: единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременного пособия при рождении ребенка, а также ежемесячного пособия по уходу за ребенком.

Процент, исходя из которого детские пособия должны быть повышены, – это прогнозируемый уровень инфляции, установленный законом о бюджете на соответствующий год. Так, коэффициент прогнозируемого уровня инфляции на 2008 год установлен в размере 8,5 %.

В связи с индексацией размеры детских пособий в 2008 году должны составлять согласно письму ФСС РФ от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 <О ежегодной индексации пособий гражданам, имеющим детей>:

– единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских организациях в ранние сроки беременности, – 325,5 руб.;

– единовременное пособие при рождении ребенка – 8680 руб.;

– ежемесячное пособие по уходу за ребенком неработающим гражданам, осуществляющим уход за ребенком, а также минимальные размеры ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию:

за первым ребенком – 1627,5 руб.;

за вторым и последующими детьми – 3255 руб.

Максимальный размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком застрахованным лицам составляет 6510 руб.

Это означает, что лицам, получившим в 2008 году единовременное пособие при рождении ребенка на детей, рожденных в 2008 году, должны произвести доплату в размере 680 руб. за каждого ребенка.

Организации должны самостоятельно пересчитать детские пособия, которые выплачиваются ими своим работницам.

В письме от 05.03.2008 № 02-18/07-1931 ФСС РФ основное внимание уделил индексации ежемесячного пособия по уходу за ребенком, сумма которого пересчитывается не всегда. Это связано с тем, что в отличие от разовых детских пособий это пособие установлено не в твердой сумме, а в размере 40 % среднего заработка работницы с учетом минимального и максимального лимитов.

Организациям не надо умножать на коэффициент индексации (1,085) сумму пособия, рассчитанного исходя из 40 % средней заработной платы. Пересчет суммы пособия необходим только в трех случаях:

1) если пособие назначено по минимальному или максимальному размеру. В этом случае доплате подлежит разница между старым и проиндексированным размером этих лимитов;

2) если сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, меньше нового (проиндексированного) минимального размера, то есть меньше 1627,5 руб. (3255 руб. – по второму и каждому последующему ребенку). В этом случае доплате подлежит разница между проиндексированным и прежним минимальным размером пособия;

3) если сумма пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, выше максимального лимита в 6000 руб., и поэтому пособие выплачивалось в этом размере. Если рассчитанная из среднего заработка сумма больше нового лимита (6510 руб.), доплате подлежит разница между старым и проиндексированным максимальным размером. Если же сумма, равная 40 % среднего заработка, находится в диапазоне от 6000 до 6510 руб., то доплате подлежит разница между суммой, равной 40 % среднего заработка, и 6000 руб.

Пример.

Работница Иванова B.C. находится с 5 декабря 2007 года в отпуске по уходу за ребенком до достижения им полутора лет. Ребенок у Ивановой В.С. первый. Сумма ежемесячного пособия по уходу за ребенком, рассчитанная исходя из заработка работницы, составила 6350,18 руб. Но поскольку эта сумма больше максимально возможных 6000 руб., Ивановой В.С. в декабре 2007 года было назначено пособие в 6000 руб. После вступления в силу новой редакции Федерального закона от 19.05.1995 № 81-ФЗ была проиндексирована максимальная сумма пособия. Новый максимум составил 6510 руб. (6000 руб. x1,085). Это больше, чем сумма пособия, рассчитанная исходя из заработка Ивановой В.С. Следовательно, начиная с 1 января 2008 года ей полагается пособие в размере 6350,18 руб. Организации необходимо произвести доплату Ивановой В.С. за январь и февраль, а с марта выплату пособия ей производить в сумме 6350,18 руб.

В отчетности по единому социальному налогу, а также в расчетной ведомости по форме 4-ФСС РФ сумма доплаты отражается в том месяце, в котором организация фактически осуществила расходы на цели обязательного социального страхования, то есть в том месяце, когда организация доначислила пособие после перерасчета.

В соответствии со ст. 10 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ в 2008 году и в плановый период 2009 и 2010 годов средства обязательного социального страхования направляются на оплату полной стоимости путевок, предоставляемых застрахованным гражданам для долечивания в санаторно-курортных учреждениях, расположенных на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения согласно перечню заболеваний, утверждаемому Правительством РФ, в объемах, предусмотренных приложениями № 3 и 4 к вышеуказанному Федеральному закону.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ застрахованными лицами считаются граждане Российской Федерации, а также иностранные граждане и лица без гражданства, работающие по трудовым договорам, лица, самостоятельно обеспечивающие себя работой, или иные категории граждан, у которых отношения по обязательному социальному страхованию возникают в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В 2008—2010 годах организации могут оплатить за счет средств ФСС РФ путевки на отдых и лечение:

– детей работников;

– работников, занятых на работах с вредными и опасными производственными факторами.

В соответствии со ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ отделения ФСС РФ обязаны выделять деньги на оплату детских путевок для детей застрахованных граждан на путевки:

– в круглогодичные детские санатории и санаторные лагеря;

– в загородные стационарные оздоровительные лагеря, действующие в период школьных каникул.

ФСС РФ также оплачивает за счет средств обязательного социального страхования расходы на питание детей работников в оздоровительных лагерях с дневным пребыванием детей и организацией двух– или трехразового питания, организуемых на время каникул местными властями. Отделения ФСС РФ должны выделять денежные средства исходя из норматива, установленного совместно с местными властями и рассчитанного исходя из стоимости необходимого набора продуктов питания. Максимальный срок, в течение которого дети могут питаться в дневных лагерях за счет средств ФСС РФ, ограничен 21 днем.

Санаторно-курортные и оздоровительные организации должны быть расположены на территории Российской Федерации.

Страхователи-работодатели осуществляют расходы на детские путевки за счет средств обязательного социального страхования на оздоровление детей в пределах ассигнований, утверждаемых им отделением (филиалом отделения) ФСС РФ на календарный год. Для выделения ассигнований на конкретный год организации подают в отделение (филиал отделения) ФСС РФ заявку. Выделение ассигнований в 2008—2010 году регулируется ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ.

Суммы выделяемых ФСС РФ средств на оплату путевок в детские санатории и лагеря ограничены. Так, ФСС РФ оплачивает стоимость путевок в пределах нормативов, установленных ст. 11 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ, в детские санатории и санаторные оздоровительные лагеря круглогодичного действия, расположенные на территории Российской Федерации, продолжительностью пребывания 21—24 дня из расчета:

– до 535 руб. на одного ребенка в сутки в 2008 году;

– до 570 руб. в 2009 году;

– до 604 руб. в 2010 году.

ФСС РФ оплачивает стоимость путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря продолжительностью пребывания не более 24 дней в период школьных каникул в порядке, определяемом Правительством РФ.

В п. 4 постановления Правительства РФ от 05.03.2007 № 144 «Об обеспечении отдыха, оздоровления и занятости детей в 2007 году» указано, что ФСС РФ осуществляет оплату путевок в загородные стационарные детские оздоровительные лагеря со сроком пребывания не менее семи дней в период весенних, осенних, зимних школьных каникул и не более чем за 24 дня в период летних школьных каникул – для детей школьного возраста до 15 лет (включительно) в размере до 50 % средней стоимости путевки, а для бюджетных и убыточных предприятий – до 100 % средней стоимости путевки.

ФСС РФ обязан, кроме того, взять на себя оплату проезда и суточных работникам организаций, сопровождающим детей в круглогодичный санаторий или санаторный лагерь, при условии, что количество таких работников не будет превышать одного человека:

– на 8 детей в возрасте от 7 до 9 лет;

– на 12 детей в возрасте от 10 лет и старше;

– на 12 детей разных возрастов.

Лимит суточных – 100 руб. в сутки на человека, которые оплачиваются не более чем за три дня пути и проживания.

Для получения путевки для ребенка работник должен представить заявление в произвольной форме на имя руководителя организации, в котором он должен указать фамилию, имя, отчество, возраст ребенка, основание для направления на оздоровительный отдых, название санатория или лагеря, срок начала и окончания пребывания.

Основанием для выдачи путевки является справка по форме № 070/у-04 «Справка для получения путевки», утвержденной приказом Минздравсоцразвития России от 22.11.2004 № 256. В этой справке лечащий врач и заведующий отделением (главный врач, его заместитель) больницы или поликлиники по месту жительства приводят медицинские показания для направления в оздоровительное учреждение и рекомендации по санаторнокурортному лечению. Срок действия справки – шесть месяцев.

Заявление работника с приложенной справкой по форме № 070/у-04 рассматривается комиссией (уполномоченным) по социальному страхованию организации, которая действует на основании Типового положения о комиссии (уполномоченном) по социальному страхованию, утвержденного постановлением ФСС РФ от 15.07.1994 № 556а. Если комиссия примет положительное решение о выдаче путевки, работодатель вправе приобрести путевку для работника непосредственно у санатория или оздоровительного лагеря либо в региональном отделении ФСС РФ. Путевка заполняется по установленной форме и выдается бухгалтерией организации не позднее срока, необходимого для своевременного прибытия к месту санаторно-курортного лечения. При наличии путевки работник может получить в медицинском учреждении, выдавшем справку по форме № 070/у-04, санаторно-курортную карту для ребенка по форме № 076/у-04.

По окончании санаторно-курортного лечения ребенка родителям выдается обратный талон санаторно-курортной карты, в котором описан курс проведенного лечения и даны медицинские рекомендации. Документом же, подтверждающим пребывание ребенка в санаторно-курортном учреждении, является отрывной талон к путевке, который должен быть возвращен в бухгалтерию организации, которая выдала путевку.

Организации могут приобрести за счет средств ФСС РФ для работников, работающих во вредных условиях, путевки только в санаторно-курортные учреждения, деятельность которых связана с проведением лечения и профилактикой заболеваний. К таким учреждениям не относятся дома отдыха, пансионаты без лечения и т.д. О том, что такие работники имеют право на санаторно-курортное лечение за счет средств ФСС РФ, сказано в подпункте 1 п. 1 ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ. Что же касается условий, на основании которых организация-работодатель может реализовать это право, то они установлены в приказе Минздравсоцразвития России от 30.03.2007 № 216, где, в частности, сказано, что ФСС РФ может разрешить организации использовать до 20 % сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Иными словами, ФСС РФ может возмещать стоимость (полностью или частично) путевок на профилактическое санаторно-курортное лечение работников организации, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

В 2008 году и в плановый период 2009—2010 годов организации получают и будут получать финансирование на сокращение производственного травматизма и санаторно-курортное лечение работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, согласно Правилам финансирования в 2008 году и в плановый период 2009– 2010 годов предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний работников и санатарно-курортного лечения работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, утвержденным приказом Минздравсоцразвития России от 30.01.08 № 43н, регулирующим расходы на санаторно-курортное лечение работников вредного или опасного производства, приобретение для них специальной одежды и других средств индивидуальной защиты, а также на аттестацию рабочих мест и снижение уровня запыленности и загазованности воздуха на рабочих местах. На сумму всех этих затрат организация может уменьшать согласно п. 3 приказа Минздравсоцразвития России от 30.01.2008 № 43н свои взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при условии соблюдения лимита – 20 % от суммы страховых взносов организации за предшествующий год. При этом план финансирования вышеперечисленных мероприятий должен быть согласован с территориальным отделением ФСС РФ до 1 августа текущего года.

Размер средств, направляемых организацией на финансирование предупредительных мер по сокращению производственного травматизма и профессиональных заболеваний в 2008 году, рассчитывается по формуле:

Смакс = (В2007 – Р2007 ) Ч 20 %,

где Смакс – максимальная сумма взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, направляемая на финансирование предупредительных мер по сокращению травматизма;

В2007 – взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные организацией за 2007 год;

Р2007 – расходы на выплату обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, произведенные организацией в 2007 году.

Для обеспечения получения работниками путевок за счет средств ФСС РФ организация должна получить разрешение в отделении этого Фонда, куда необходимо подать до 1 августа 2008 года заявление с приложением:

– плана финансирования предупредительных мер по сокращению травматизма;

– плана мероприятий по улучшению условий и охраны труда, проводимых в соответствии с требованиями ТК РФ;

– списков сотрудников, которым требуется санаторно-курортное лечение;

– копий актов медицинской комиссии с заключениями о направлении этих сотрудников на санаторно-курортное лечение;

– копий лицензий санаториев, в которые планируется отправить работников на лечение.

Путевки на санаторно-курортное лечение являются денежными документами и хранятся в бухгалтерии или кассе организации. Сведения о них (дата получения и номер путевки, название санатория и т.д.) должны фиксироваться в специальной книге (журнале) учета.

Приобретение каждой путевки должно быть документально подтверждено договорами, счетами, накладными и т.д. Кроме того, должны быть оформлены следующие документы:

– заявление работника на получение путевки с целью его рассмотрения комиссией по социальному страхованию организации с приложением медицинской справки о необходимости санаторно-курортного лечения этого работника;

– запись в журнале учета нуждающихся в санаторно-курортном лечении, сделанная комиссией или уполномоченным по социальному страхованию о сотруднике, для которого приобретается путевка;

– решение комиссии или уполномоченного о предоставлении путевки и условиях лечения;

– ведомости выдачи работникам путевок с подписями в их получении;

– отрывной талон к путевке, подтверждающий пребывание работника в санаторно-курортном учреждении.

Порядок учета путевок зависит от того, каким способом они приобретены.

Если путевки получены в региональном отделении ФСС РФ, путевки учитывают за балансом как бланки строгой отчетности и их поступление оформляется проводкой:

Д-т 006«Бланки строгой отчетности» – получена путевка от ФСС РФ.

Путевки можно приходовать на счете 006 либо по стоимости, указанной ФСС РФ в накладной, либо в условной оценке.

Если организация приобретает путевки самостоятельно, то она отражает их поступление проводкой:

Д-т 50, субсчет 3 «Денежные документы»,К-т 76«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – приобретены путевки (по стоимости приобретения, без выделения НДС).

ФСС РФ может компенсировать расходы на путевки не полностью, а частично. Не оплаченная ФСС РФ часть стоимости путевок выкупается либо организацией-работодателем, либо самим работником.

При выдаче путевок, полученных организацией в отделении ФСС РФ для детей сотрудников, расходы, которые компенсируются ФСС РФ, списываются проводкой:

К-т 006– выдана путевка сотруднику.

Если ФСС РФ выдал организации путевку бесплатно (в пределах ассигнований, утвержденных организации филиалом или отделением ФСС РФ на текущий год), то на основании п. 2.3 Инструкции о порядке учета и расходования средств обязательного социального страхования, утвержденной постановлением ФСС РФ от 09.03.2004 № 22 (далее – Инструкция ФСС РФ № 22), стоимость такой путевки относится на расходы по обязательному социальному страхованию, то есть уменьшает сумму единого социального налога, начисляемого организацией в ФСС РФ. В этом случае уплачивать налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации организации не надо.

При выдаче путевки работнику, ребенок которого поедет на отдых, в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по единому социальному налогу»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – возмещена стоимость путевки за счет средств ФСС РФ.

Суммы, потраченные на путевки работникам, занятым на вредных и опасных работах, уменьшают взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Для этого при выдаче путевки работнику в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – учтены расходы на предупредительные меры по сокращению травматизма.

Об использовании взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на путевки работникам организации необходимо ежеквартально вместе с формой 4-ФСС РФ сдавать в ФСС РФ отчет по форме, установленной в письме ФСС РФ от 11.07.2006 № 02-18/06-7050, к которому должны быть приложены документы, подтверждающие целевое расходование средств.

Если сумма компенсируемых ФСС РФ путевок превысила начисленный единый социальный налог или взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и у организации возникла переплата в ФСС РФ, то сумма превышения может быть зачтена в счет предстоящих платежей. Как при переплате по единому социальному налогу, так и при наличии лишних взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний перерасход затрат на обязательное социальное страхование отражается в Расчете авансовых платежей по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, утвержденном приказом Минфина России от 09.02.2007 № 13н, и в форме 4-ФСС РФ. Впоследствии образовавшаяся перед ФСС РФ переплата постепенно уменьшает единый социальный налог, начисляемый в ФСС РФ. Аналогичный порядок зачета действует и по отношению к переплате по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. В этом случае для зачета переплаты организации достаточно отразить сумму перерасхода в форме 4-ФСС РФ.

Можно также попросить ФСС РФ возместить сумму переплаты на расчетный счет. Для этого организация должна представить в региональное отделение ФСС РФ вместе с заявлением расчетную ведомость по форме 4-ФСС РФ; копии платежных поручений, подтверждающих уплату единого социального налога (взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за соответствующий период; копии документов, подтверждающие обоснованность выдачи путевок за счет средств ФСС РФ.

Прежде чем перечислять переплату на расчетный счет организации, сотрудники ФСС РФ проведут камеральную или выездную проверку организации.

Руководство организации решает, кто должен оплачивать расходы на путевки, которые ФСС РФ не компенсирует.

Организация приобретает путевку с условием последующего возмещения работником ее стоимости на основании договора, заключенного между организацией и этим работником.

В этом случае работник внесет впоследствии оплату за путевку наличными деньгами в кассу организации или по согласованию сторон стоимость путевки будет удержана из заработной платы работника. В данном случае организация не несет дополнительных расходов, а работник получает отсрочку платежа.

Читателям следует обратить внимание на то, что согласно ст. 138 ТК РФ общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 % заработной платы, причитающейся работнику, то есть удерживать из заработной платы работника стоимость приобретенной для него путевки можно:

– в определенном размере (до 20 % заработной платы);

– после расчета налога на доходы физических лиц.

Если расходы несет работник организации, то при выдаче путевки в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 73«Расчеты с персоналом по прочим операциям»К-т 50, субсчет «Денежные документы», – отражена стоимость путевки, оплачиваемая работником.

Причитающаяся за путевку сумма вносится работником либо в кассу, либо удерживается у него из заработной платы. В данном случае в бухгалтерском учете оформляется следующая проводка:

Д-т 50 (70) К-т 73– внесена в кассу (удержана из заработной платы) стоимость путевки.

Расходы на путевку могут быть компенсированы организацией одним из способов:

1) списание стоимости путевок за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. В этом случае решение об использовании нераспределенной прибыли может быть принято только учредителями при условии его оформления протоколом общего собрания;

2) оплата стоимости путевки за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя об оплате путевки за счет средств организации.

Пример.

ООО «Коммерсант» купило в 2008 году путевку в круглогодичный детский санаторный лагерь для ребенка работника. Стоимость путевки – 13 260 руб., продолжительность отдыха – 24 дня. Путевка выдана родителю ребенка.

Стоимость путевки, которую можно зачесть в счет взносов в ФСС РФ, составляет 12 840 руб. (535 руб./дн. x24 дн.). Эта сумма не превышает лимит ассигнований, выделенных ООО «Коммерсант» Фондом на покупку детских путевок.

Часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – – 12 840 руб.):

1) родитель ребенка возместил из собственных средств.

В учете ООО «Коммерсант» были оформлены следующие проводки:

Д-т 50, субсчет «Денежные документы»,К-т 76– 13 260 руб. – приобретена путевка для ребенка работника общества;

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по единому социальному налогу»,К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 12 840 руб.– возмещена часть стоимости путевки за счет средств ФСС РФ;

Д-т 73 К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – отражена часть стоимости путевки, причитающаяся к удержанию с сотрудника;

Д-т 50 К-т 73– 420 руб. – оплачена работником часть стоимости путевки; либо

2) часть расходов на путевку компенсирована самим обществом.

На балансе ООО «Коммерсант» числится прибыль 2007 года, направленная учредителями на покупку путевок сотрудникам и членам их семей. По решению общего собрания учредителей часть стоимости путевки, равную 420 руб. (13 260 руб. – 12 840 руб.), было решено списать за счет этой прибыли.

В учете общества вместо последних двух проводок из начала примера сделана следующая запись:

Д-т 84«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»К-т 50, субсчет «Денежные документы», – 420 руб. – оплачена часть стоимости путевки за счет нераспределенной прибыли организации.

В соответствии с п. 29 ст. 270 НК РФ расходы на оплату путевок, произведенные в пользу сотрудника или членов его семьи, не учитываются для целей налогообложения прибыли, поэтому согласно п. 3 ст. 236 НК РФ и п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ объекта обложения единым социальным налогом, взносами на обязательное пенсионное страхование и взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает (п. 16 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

В соответствии с подпунктом 18 п. 3 ст. 149 НК РФ операции по реализации услуг санаторно-курортных, оздоровительных организаций и организаций отдыха, расположенных на территории Российской Федерации, оформленных путевками или курсовками, являющимися бланками строгой отчетности, освобождаются от обложения НДС независимо от источника оплаты. Поэтому услуги российских санаторно-курортных и оздоровительных организаций, включенные в стоимость путевок, оформленных по соответствующей форме и оплаченных организациями, НДС не облагаются.

При этом для целей обложения НДС организации не следует приобретать путевки у санаторно-курортной или оздоровительной организации по договорам купли-продажи на свое имя. В договорах должны быть поименованы работники организации, которые воспользуются услугами санаторно-курортного или оздоровительного учреждения и на которых будут оформлены путевки.

Стоимость путевок на лечение или отдых работников и членов их семей может быть оплачена за счет текущих расходов организации. Для этого должны быть надлежащим образом оформлены следующие документы: заявление сотрудника и приказ руководителя организации об оплате путевки за счет средств организации.

В соответствии с п. 9 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, находящиеся на территории Российской Федерации (за исключением туристических), выплачиваемой работодателями:

– своим работникам и (или) членам их семей;

– инвалидам, не работающим в данной организации;

– бывшим работникам, которые уволились в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости.

Пунктом 9 ст. 217 НК РФ предусмотрено, что стоимость путевки не облагается налогом на доходы физических лиц не только в случае, если соответствующая сумма компенсируется работнику, но и если путевка оплачивается непосредственно самим работодателем. Стоимость путевок в таких случаях не облагается налогом на доходы физических лиц полностью.

Согласно п. 9 ст. 217 НК РФ не облагается налогом на доходы физических лиц стоимость путевки, компенсированная (оплаченная):

– за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы;

– за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;

– за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации в соответствии с НК РФ не отнесены к расходам, учитываемым в целях налогообложения прибыли (так как на основании п. 29 ст. 270 НК РФ при расчете налога на прибыль не учитываются расходы на оплату путевок на лечение).

Раньше, помимо средств ФСС РФ, источником, за счет которых оплачивалась путевка, были средства работодателей, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль. В этой связи на практике возникало два вопроса: вправе ли не удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости оплаченных путевок организации, которые применяют специальные режимы налогообложения, и что следовало понимать под средствами, оставшимися в распоряжении работодателя после уплаты налога на прибыль?

Контролирующие органы разъясняли эти вопросы не в пользу налогоплательщиков. Например, в письме Минфина России от 05.07.2004 № 03-03-05/2/44 было указано, что организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, должна была удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости путевки, поскольку она не являлась плательщиком налога на прибыль. Против такой позиции возражал Президиум ВАС РФ, который подчеркивал, что в ст. 217 НК РФ предусмотрен перечень не подлежащих налогообложению доходов физических лиц, а не организаций-работодателей (постановление Президиума ВАС РФ от 26.04.2005 № 14324/04). Аналогичные решения были позже приняты ФАС Волго-Вятского округа в постановлении от 22.06.2006 № А11-14738/2005-К2-18/486, ФАС Поволжского округа в постановлении от 08.08.2006 № А55-36542/05.

По второму вопросу в письме Минфина России от 06.06.2005 № 03-05-01-04/175 было указано следующее: если на момент оплаты путевки у организации не было нераспределенной прибыли, то стоимость путевки следовало признавать доходом работника в натуральной форме и облагать налогом на доходы физических лиц. К таким же выводам приходили некоторые арбитражные суды (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 29.05.2007 № А43-47173/2005-36-1429). Но в такой ситуации работники убыточных организаций оказывались в неравном положении по сравнению с работниками организаций, имевших прибыль.

Юридические лица любой организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие свою деятельность на территории Российской Федерации и нанимающие граждан Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников, являются плательщиками взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний своих работников.

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (далее – несчастные случаи) установлены Конституцией Российской Федерации, Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, принимаемыми в соответствии с ним федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Если международным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные вышеуказанным Законом, применяются правила международного договора Российской Федерации.

Вопросам возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, посвящены ст. 1084—1094 ГК РФ.

Охрана труда в части несчастных случаев на производстве, подлежащих расследованию и учету, обязанности работодателя при несчастном случае на производстве, а также рассмотрение разногласий по вопросам расследования, оформления и учета несчастных случаев на производстве освещены в ст. 227—231 ТК РФ.

Перечень событий, относящихся к несчастным случаям на производстве, приведен в ст. 227 ТК РФ: это телесные повреждения (травмы), в том числе нанесенные другим лицом, тепловой удар, ожог, обморожение, поражение электрическим током, иные повреждения здоровья, обусловленные воздействием внешних факторов. При этом главным условием для отнесения этих телесных повреждений (травм) к категории несчастных случаев является необходимость перевода пострадавших на другую работу, временная или стойкая утрата ими трудоспособности либо смерть пострадавших.

К несчастным случаям на производстве относятся события, произошедшие не только непосредственно во время рабочего процесса, но и:

– при следовании к месту выполнения работы или с работы на транспортном средстве, предоставленном работодателем, либо на личном транспортном средстве в случае использования личного транспортного средства в производственных (служебных) целях по распоряжению работодателя или по соглашению с ним;

– в течение времени, необходимого для приведения в порядок орудий производства и одежды;

– во время служебных поездок на общественном или служебном транспорте, а также при следовании по распоряжению работодателя к месту выполнения работы (поручения) и обратно, в том числе пешком, и т.д.

Безопасность труда – это не только сохранение жизни и здоровья работника, но и возможность для него эффективно выполнять свои трудовые функции.

В соответствии со ст. 213 ТК РФ приказом Минздравсоцразвития России от 16.08.2004 № 83 был утвержден Порядок проведения предварительных и периодических медицинских осмотров (обследований) работников, занятых на вредных работах и на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами. Частота проведения таких медицинских осмотров теперь определяется территориальными органами Роспотребнадзора совместно с работодателем исходя из конкретной ситуации, но не реже чем один раз в два года.

Данный приказ Минздравсоцразвития России содержит конкретные перечни опасных производственных факторов, а также вредных для здоровья работ, при допуске к которым проводятся предварительные и периодические медицинские осмотры. Он направлен в первую очередь на профилактику профессиональных заболеваний. Для финансирования проведения углубленных медицинских осмотров работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными производственными факторами, ФСС РФ имеет право принимать решения о направлении организациями-страхователями средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ежегодно в сумме до 2 000 000 000 руб. (ст. 16 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Профилактика профессиональных заболеваний должна осуществляться работодателями, которые обязаны заключать договоры на медицинские осмотры своих работников со специализированными медицинскими учреждениями.

Если на предприятии или в организации с работником происходит несчастный случай, работодатель обязан выполнить требования, установленные ст. 228—231 ТК РФ, в частности пострадавшему должна быть оказана первая медицинская помощь и при необходимости он должен быть доставлен в больницу. Если это не угрожает окружающим, по возможности должна быть сохранена обстановка, какой она была на момент происшествия, с тем чтобы выявить условия и установить причины возникновения несчастного случая.

Общий порядок всестороннего расследования несчастных случаев на производстве установлен в постановлении Минтруда России от 24.10.2002 № 73 «Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве, и Положения об особенностях расследования несчастных случаев на производстве в отдельных отраслях и организациях». Перед началом расследования несчастного случая должны быть извещены организации, определенные законодательством, и родственники пострадавшего (ст. 228 ТК РФ). В органы ФСС РФ должно быть направлено сообщение по форме, утвержденной приказом ФСС РФ от 24.08.2000 № 157.

Сокрытие произошедшего несчастного случая влечет наложение административного штрафа: на граждан – в размере от 300 до 500 руб., на должностных лиц – от 500 до 1000 руб., на юридических лиц – от 5000 до 10 000 руб. (ст. 5.44 КоАП РФ). Если несчастный случай стал причиной нарушения законодательства об охране труда, то оштрафованы будут согласно ст. 5.27 КоАП РФ должностные лица (от 1000 до 5000 руб.) и организация в целом (от 30 000 до 50 000 руб.), а также ей может грозить приостановление деятельности на период до 90 суток. При повторном нарушении должностное лицо дисквалифицируют на срок от одного года до трех лет (п. 2 ст. 5.27 КоАП РФ).

Расследование несчастного случая проводится комиссией, утвержденной приказом руководителя, состав которой определяется с учетом конкретной ситуации (ст. 229 ТК РФ). Для различных категорий несчастных случаев предусмотрены разные сроки проведения расследования: для легких (в том числе групповых) – три дня, тяжелых или смертельных (в том числе групповых) – 15 дней.

Согласно абзацу третьему ст. 229.1 ТК РФ при объективных обстоятельствах сроки расследования тяжелых случаев могут быть продлены, но не более чем на 15 дней. Если о происшествии работодатель проинформирован несвоевременно или нетрудоспособность пострадавшего наступила не сразу, расследование проводится по заявлению работника (его доверенного лица) в течение месяца со дня его получения.

Одной из обязанностей работодателя является документальное оформление материалов несчастного случая на производстве по формам, утвержденным постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73. Комиссия по расследованию несчастного случая на производстве должна осмотреть место происшествия, результаты осмотра зафиксировать в соответствующем протоколе, составляемом по форме № 7, а также опросить очевидцев происшествия, при возможности и пострадавшего, оформив на каждого опрашиваемого протокол по форме № 6. Комиссия должна получить выписки из журналов регистрации инструктажей по охране труда и протоколов проверки знания пострадавшими требований охраны труда, медицинское заключение от медицинского учреждения, куда был доставлен пострадавший, о характере полученных повреждений здоровья в результате несчастного случая на производстве и степени их тяжести, оформляемое на специальном бланке по форме № 315/у в соответствии с приказом Минздравсоцразвития России от 15.04.2005 № 275.

На основании полученной информации составляется акт о несчастном случае на производстве по форме Н-1, в котором подробно излагаются обстоятельства и причины несчастного случая, а также указываются лица, допустившие нарушения требований охраны труда. Все несчастные случаи фиксируются работодателем в соответствующем журнале (форма № 9).

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев предусмотрены виды обеспечения работников по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, в частности пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Данное пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности.

За счет средств по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний выплачиваются:

– пособия по временной нетрудоспособности в результате несчастного случая на производстве;

– единовременные страховые выплаты;

– ежемесячные страховые выплаты;

– денежные средства на дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию (санаторно-курортное лечение, профессиональное переобучение, протезирование и т.д.).

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается работодателем. Но если он задерживает выплату этого пособия более чем на один календарный месяц, то это пособие может быть выплачено по заявлению пострадавшего региональным отделением ФСС РФ (п. 9 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве является листок нетрудоспособности, на лицевой стороне которого должна быть указана причина нетрудоспособности – несчастный случай на производстве. Совместитель имеет право на получение этого пособия по всем местам своей работы независимо от того, где произошел несчастный случай (письмо Минздравсоцразвития России от 24.04.2007 № 3311-ЛГ). Основанием для этого служат второй и последующие экземпляры листка нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве выплачивается за весь период, в течение которого работник проходил лечение от последствий несчастного случая до момента выздоровления или установления стойкой утраты трудоспособности (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Независимо от страхового стажа работника это пособие начисляется в размере 100 % от его среднего заработка (ст. 9 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев), который определяется в порядке, предусмотренном ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, с учетом Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Сумма пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не ограничивается максимальным (в 2008 году – 17 250 руб. в месяц) пределом.

При начислении пособия в бухгалтерском учете оформляется проводка:

Д-т 69, субсчет «Расчеты с ФСС РФ по взносам на травматизм»,К-т 70.

Работодатель вправе уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в региональное отделение ФСС РФ в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев, на полную сумму начисленного пособия (включая оплату первых двух дней). Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний должны отражаться в графе 10 таблицы 10 раздела III формы 4-ФСС РФ.

Пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве не облагаются единым социальным налогом (подпункт 2 п. 1 ст. 238 НК РФ) и взносами на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

А вот в отношении начисления налога на доходы физических лиц такой ясности на сегодняшний день нет. До недавнего времени Минфин России относил эту выплату к установленным законодательством компенсационным выплатам, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья (письма Минфина России от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275 и от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263). На этом основании налоговые агенты могли при исчислении налога на доходы физических лиц исключать данные суммы из налогооблагаемой базы, руководствуясь п. 3 ст. 217 НК РФ.

Однако данная позиция контролирующих органов претерпела изменения. В письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193 указывается, что в перечень не облагаемых налогом на доходы физических лиц пособий, установленный п. 1 ст. 217 НК РФ, пособия по временной нетрудоспособности, в том числе в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, не включены. Это мнение поддержано Минфином России в письме от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181. Тем организациям, которые решатся применить в этом случае льготы, о которых говорится в п. 3 ст. 217 НК РФ, видимо, придется отстаивать свою позицию в суде. Но при этом читатели должны иметь в виду, что арбитражная практика по данному спорному вопросу в настоящее время еще не сложилась.

Размер единовременной страховой выплаты по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, предусмотренный ст. 11 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, определяется в соответствии со степенью утраты профессиональной трудоспособности застрахованного и составляет:

– в 2008 году – 50 900 руб.;

– в 2009 году – 53 500 руб.;

– в 2010 году – 56 700 руб. (ст. 14 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Степень утраты застрахованным профессиональной трудоспособности устанавливается учреждением медико-социальной экспертизы.

Правила установления степени утраты профессиональной трудоспособности в результате несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний утверждены постановлением Правительства РФ от 16.10.2000 № 789.

Единовременные страховые выплаты выплачиваются застрахованным не позднее одного календарного месяца со дня назначения вышеуказанных выплат, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение, в двухдневный срок со дня представления страхователем страховщику всех документов, необходимых для назначения таких выплат.

Максимальный размер ежемесячной страховой выплаты при несчастном случае или профессиональном заболевании определяется как доля среднего месячного заработка застрахованного, исчисленная в соответствии со степенью утраты им профессиональной трудоспособности, и не может превышать:

– в 2008 году – 39 100 руб.;

– в 2009 году – 41 000 руб.;

– в 2010 году – 43 500 руб. (ст. 15 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Ежемесячные страховые выплаты выплачиваются застрахованным в течение всего периода стойкой утраты им профессиональной трудоспособности, а в случае смерти застрахованного – лицам, имеющим право на их получение.

За счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний оплачиваются расходы, связанные с проездом пострадавшего для получения отдельных видов медицинской, социальной реабилитации, а также при его направлении ФСС РФ на переосвидетельствование в учреждение медико-социальной экспертизы и для решения экспертных вопросов связи заболевания с профессией.

Кроме того, за счет средств социального страхования установлен оплачиваемый размер следующих расходов:

– на посторонний специальный медицинский уход (в том числе осуществляемый членами его семьи) за пострадавшим застрахованным лицом – в размере 900 руб. в месяц;

– на посторонний бытовой уход (в том числе осуществляемый членами его семьи) за пострадавшим застрахованным лицом – в размере 225 руб. в месяц.

В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, размеры ежемесячных расходов на посторонний специальный медицинский уход и посторонний бытовой уход за застрахованным лицом определяются с учетом этих коэффициентов (ст. 5 Федерального закона от 22.12.2005 № 180-ФЗ «Об отдельных вопросах исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и размерах страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2006 году»).

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Для получения возмещения вреда, причиненного жизни или здоровью работника трудовым увечьем, необходимо:

– произошедший с работником случай должен быть признан страховым исполнительным органом ФСС РФ;

– в исполнительный орган ФСС РФ должен быть представлен полный комплект документов, подтверждающих право на получение возмещения вреда;

– документы, представляемые в исполнительный орган ФСС РФ, должны быть оформлены надлежащим образом в соответствии с требованиями законодательства.

Возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью граждан в результате трудового увечья, осуществляется в соответствии с нормами Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, который установил в Российской Федерации правовые, экономические и организационные основы данного вида страхования, а также определил порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту) и в иных установленных настоящим Законом случаях.

Целью предоставления обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является возмещение заработка работнику, получившему трудовое увечье, а также его иждивенцам (в случае смерти работника в результате трудового увечья).

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев предусмотрены следующие виды обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:

– пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Это пособие выплачивается за весь период временной нетрудоспособности застрахованного до его выздоровления или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности в размере 100 % его среднего заработка, исчисленного в соответствии с законодательством Российской Федерации о пособиях по временной нетрудоспособности;

– страховые выплаты:

единовременная страховая выплата, назначаемая застрахованному либо лицам, имеющим право на получение такой выплаты в случае смерти застрахованного;

ежемесячные страховые выплаты, назначаемые застрахованному либо лицам, имеющим право на получение таких выплат в случае смерти застрахованного.

Единовременные страховые выплаты и ежемесячные страховые выплаты назначаются и выплачиваются:

застрахованному (если по заключению учреждения медико-социальной экспертизы результатом наступления страхового случая стала утрата им профессиональной трудоспособности);

лицам, имеющим право на их получение (если результатом наступления страхового случая стала смерть застрахованного);

– оплата дополнительных расходов, связанных с медицинской, социальной и профессиональной реабилитацией застрахованного при наличии прямых последствий страхового случая:

на лечение застрахованного, осуществляемое на территории Российской Федерации непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве до восстановления трудоспособности или установления стойкой утраты профессиональной трудоспособности;

на приобретение лекарств, изделий медицинского назначения и индивидуального ухода;

на посторонний (специальный медицинский и бытовой) уход за застрахованным, в том числе осуществляемый членами его семьи;

на проезд застрахованного, а в необходимых случаях – и на проезд сопровождающего его лица для получения отдельных видов медицинской и социальной реабилитации (лечения непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, медицинской реабилитации в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, получения специального транспортного средства, заказа, примерки, получения, ремонта, замены протезов, протезно-ортопедических изделий, ортезов, технических средств реабилитации) и при направлении его страховщиком в учреждение медико-социальной экспертизы и в учреждение, осуществляющее экспертизу связи заболевания с профессией;

на медицинскую реабилитацию в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях – на оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством Российской Федерации) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно;

на изготовление и ремонт протезов, протезно-ортопедических изделий и ортезов;

на обеспечение техническими средствами реабилитации и их ремонт;

на обеспечение транспортными средствами при наличии соответствующих медицинских показаний и отсутствии противопоказаний к вождению, их текущий и капитальный ремонт и оплату расходов на горюче-смазочные материалы;

на профессиональное обучение (переобучение).

Страховщик оплачивает дополнительные расходы, предусмотренные подпунктом 3 п. 1 ст. 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, за исключением оплаты расходов на лечение застрахованного непосредственно после произошедшего тяжелого несчастного случая на производстве, если учреждение медико-социальной экспертизы установило, что застрахованный нуждается в соответствии с программой реабилитации пострадавшего в результате несчастного случая на производстве и профессионального заболевания в вышеуказанных видах помощи, обеспечения или ухода. Условия, размеры и порядок оплаты таких расходов определяются Правительством РФ.

Если застрахованный одновременно имеет право на бесплатное или льготное получение одних и тех же видов помощи, обеспечения или ухода в соответствии с Законом об обязательном страховании от несчастных случаев и иными федеральными законами, нормативными правовыми актами Российской Федерации, ему предоставляется право выбора соответствующего вида помощи, обеспечения или ухода по одному основанию.

Возмещение застрахованному морального вреда, причиненного в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием, осуществляется причинителем вреда.

Ежемесячные страховые выплаты индексируются с учетом уровня инфляции в пределах средств, предусмотренных на эти цели в бюджете ФСС РФ на соответствующий финансовый год (п. 11 ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). С 29 ноября 2002 года коэффициент индексации и ее периодичность определяются Правительством РФ.

Действующее законодательство не содержит ограничений, касающихся запрета индексировать ежемесячные страховые выплаты, назначенные по решению суда. Нормы ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев распространяют свое действие на все ежемесячные страховые выплаты независимо от порядка их назначения.

Ранее размер ежемесячных страховых выплат увеличивался пропорционально росту МРОТ. Однако Федеральным законом от 26.11.2002 № 152-ФЗ «О внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации, связанные с осуществлением обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» данное правило было отменено. При этом вышеуказанный Федеральный закон применяется к отношениям, возникшим после введения его в действие.

Итак, если установление степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованному либо его смерть в результате несчастного случая на производстве предшествовали вступлению в силу Федерального закона от 26.11.2002 № 152-ФЗ, то назначение обеспечения по страхованию производится в соответствии с требованиями ранее действовавшего законодательства с учетом повышений МРОТ, установленных Федеральным законом от 19.06.2000 № 82-ФЗ «О минимальном размере оплаты труда» (письмо ФСС РФ от 07.10.2002 № 02-18/07-7048). В случае установления степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованному либо наступления его смерти после вступления в силу Федерального закона от 26.11.2002 № 152-ФЗ суммы МРОТ, предусмотренные ст. 1 Федерального закона от 19.06.2000 № 82-ФЗ, при индексации ежемесячных страховых выплат не применяются.

Исполнительные органы ФСС РФ возмещают вред, причиненный здоровью застрахованного гражданина трудовым увечьем, при условии что случай повреждения здоровья застрахованным лицом признан страховым, а застрахованному лицу органами медико-социальной экспертизы установлена степень утраты профессиональной трудоспособности.

Кроме того, для предоставления возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем, работодатель обязан в соответствии со ст. 17 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев представить в исполнительный орган ФСС РФ (по месту регистрации работодателя в качестве страховщика) документы, перечисленные в ст. 15 вышеуказанного Закона.

При наличии вышеприведенных условий пострадавший вправе обратиться в исполнительный орган ФСС РФ (по месту регистрации работодателя в качестве страховщика) с заявлением о предоставлении возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем.

В случае отказа работодателя представить в исполнительный орган ФСС РФ документы, необходимые для назначения пострадавшему страховых выплат, он вправе обратиться с жалобой в Государственную инспекцию труда, прокуратуру или в суд.

Все виды возмещения вреда, причиненного здоровью трудовым увечьем, предусмотренные Законом об обязательном страховании от несчастных случаев (пособие по временной нетрудоспособности, единовременная страховая выплата, ежемесячные страховые выплаты и дополнительные виды помощи), выплачиваются исполнительным органом ФСС РФ в соответствии с индивидуальной программой реабилитации пострадавшего, выдаваемой органами медико-социальной экспертизы.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от размера среднего заработка пострадавшего. На размер ежемесячных страховых выплат, помимо среднего заработка, влияет также и степень утраты профессиональной трудоспособности. Размер единовременной страховой выплаты зависит только от степени утраты пострадавшим профессиональной трудоспособности.

Максимальный размер ежемесячных и единовременных страховых выплат устанавливается в федеральном законе о бюджете ФСС РФ на соответствующий год.

Если пострадавший имел право на получение возмещения вреда в соответствии с законодательством СССР или Российской Федерации, то он может рассчитывать на обеспечение по страхованию со дня вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев.

Кроме того, еще до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев пострадавший имел право на получение возмещения вреда, причиненного его здоровью трудовым увечьем. В то же время действовали Правила возмещения работодателями вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением ими трудовых обязанностей, утвержденные постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 24.12.1992 № 4214-1.

Пострадавший (или его родственники в случае смерти пострадавшего) вправе обратиться в ФСС РФ с заявлением о назначении страховых выплат.

Форма заявления о назначении страховых выплат содержится в приложении № 1 к Временному порядку назначения и осуществления страховых выплат по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в исполнительных органах Фонда социального страхования Российской Федерации, утвержденному приказом ФСС РФ от 13.01.2000 № 6.

Вместе с заявлением о назначении страховых выплат в ФСС РФ должны быть представлены следующие документы (их заверенные копии), касающиеся данного страхового случая, которые перечислены в ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, а именно:

– акт о несчастном случае на производстве или акт о профессиональном заболевании;

– справка о среднем месячном заработке застрахованного за период, выбранный им для расчета ежемесячных страховых выплат;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о степени утраты профессиональной трудоспособности застрахованного;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о необходимых видах социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного;

– гражданско-правовой договор, предусматривающий уплату страховых взносов в пользу застрахованного, а также копии трудовой книжки или иного документа, подтверждающего нахождение пострадавшего в трудовых отношениях со страхователем;

– свидетельство о смерти застрахованного;

– справка жилищно-эксплуатационного органа, а при его отсутствии – органа местного самоуправления о составе семьи умершего застрахованного;

– извещение лечебно-профилактического учреждения об установлении заключительного диагноза острого или хронического профессионального заболевания (отравления);

– заключение центра профессиональной патологии о наличии профессионального заболевания;

– документ, подтверждающий, что один из родителей, супруг (супруга) либо другой член семьи умершего, занятый уходом за детьми, внуками, братьями и сестрами застрахованного, не достигшими возраста 14 лет либо достигшими вышеуказанного возраста, но по заключению учреждения медико-социальной экспертизы или лечебно-профилактического учреждения признанными нуждающимися по состоянию здоровья в постороннем уходе, не работает;

– справка учебного учреждения о том, что имеющий право на получение страховых выплат член семьи умершего застрахованного учится в этом учебном учреждении по очной форме обучения;

– документы, подтверждающие расходы на осуществление по заключению учреждения медико-социальной экспертизы социальной, медицинской и профессиональной реабилитации застрахованного;

– заключение учреждения медико-социальной экспертизы о связи смерти пострадавшего с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием;

– документ, подтверждающий факт нахождения на иждивении или установление права на получение содержания;

– программа реабилитации пострадавшего.

Перечень документов (их заверенных копий), необходимых для назначения обеспечения по страхованию, определяется страховщиком для каждого страхового случая.

Требования о назначении и выплате обеспечения по страхованию, предъявленные по истечении трех лет с момента возникновения права на получение этих выплат, удовлетворяются за прошлое время не более чем за три года, предшествовавшие обращению за обеспечением по страхованию (п. 3 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Если работник заключил гражданско-правовой договор и во время работы с ним произошел несчастный случай, то вред, причиненный его здоровью, может возмещаться либо работодателем, либо ФСС РФ в зависимости от того, предусматривалась ли в гражданско-правовом договоре обязанность работодателя уплачивать с выплачиваемых работнику сумм взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в бюджет ФСС РФ.

Если в гражданско-правовом договоре такая обязанность работодателя предусмотрена, то пострадавший вправе получать возмещение вреда, причиненного его здоровью, из бюджета ФСС РФ. Если по условиям гражданско-правового договора работодатель не был обязан уплачивать вышеуказанные взносы, то в соответствии с п. 3 ст. 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев причинитель вреда обязан возместить пострадавшему только утраченный заработок в части оплаты труда по гражданско-правовому договору.

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют нетрудоспособные лица, состоявшие на иждивении умершего (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Однако факт нахождения нетрудоспособных лиц на иждивении умершего должен быть установлен решением суда (письмо ФСС РФ от 14.10.2003 № 02-18/07-6776).

Право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного в результате наступления страхового случая имеют учащиеся старше 18 лет до окончания учебы в учебных учреждениях по очной форме обучения, но не более чем до 23 лет (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). Действующее законодательство не содержит ограничения при назначении обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний при получении только одного вида образования.

Лицо, обучающееся на дневном отделении высшего учебного заведения, не теряет права на ежемесячные страховые выплаты на период нахождения в академическом отпуске, так как отношения по обучению между вышеуказанным лицом и высшим учебным заведением сохраняются. Поэтому ежемесячные страховые выплаты не должны приостанавливаться на период нахождения их получателя в академическом отпуске (письмо ФСС РФ от 29.06.2000 № 02-18/07-4338).

Лицам, имеющим право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного, размер ежемесячной страховой выплаты исчисляется исходя из его среднего месячного заработка за вычетом долей, приходящихся на него самого и трудоспособных лиц, состоявших на его иждивении, но не имеющих права на получение страховых выплат (п. 8 ст. 12 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Для определения размера ежемесячных страховых выплат каждому лицу, имеющему право на их получение, общий размер вышеуказанных выплат делится на число лиц, имеющих право на получение страховых выплат в случае смерти застрахованного.

Право на страховые выплаты имеют застрахованные лица, которым установлена степень утраты профессиональной трудоспособности (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Пенсионеры не являются застрахованными лицами. В связи с тем что степень утраты профессиональной трудоспособности пенсионеров установлена после их выхода на пенсию (то есть как незастрахованным лицам), такие лица не имеют права на получение страховых выплат из бюджета ФСС РФ (письмо ФСС РФ от 03.05.2005 № 02-18/06-3884).

В соответствии со ст. 5 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем, относятся к категории лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Следовательно, при наступлении страхового случая вышеуказанные лица имеют право на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако право на получение обеспечения по страхованию лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду, было впервые установлено Законом об обязательном страховании от несчастных случаев. Так как этот Закон не имеет обратной силы, то лица, получившие трудовое увечье в период отбывания наказания до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, не имеют права на получение обеспечения по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Письмом ФСС РФ от 25.04.2000 № 02-18/07-2804 разъяснено, что страховые выплаты лицам, отбывающим наказание в местах лишения свободы, по заявлению этих лиц могут перечисляться на их лицевые счета в кредитных учреждениях. Кроме того, осужденные вправе поручить получение страховых выплат другим лицам на основании надлежаще оформленной доверенности.

В соответствии со ст. 227 ТК РФ на работодателя возложена обязанность расследования несчастного случая, произошедшего с его работником во время исполнения работы.

Согласно ст. 229.1 ТК РФ несчастный случай, о котором работник несвоевременно сообщил работодателю или нетрудоспособность по которому наступила не сразу, расследуется работодателем по заявлению пострадавшего либо его доверенного лица в течение тридцати дней со дня получения такого заявления.

Листок нетрудоспособности, в котором в качестве причины нетрудоспособности указано «несчастный случай на производстве», подлежит оплате работодателем из средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 7 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). После выплаты такого пособия работнику работодатель уменьшает на его сумму размер взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет ФСС РФ.

Застрахованный вправе получить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве только после квалификации страховщиком (ФСС РФ) произошедшего с ним несчастного случая на производстве как страхового (ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Работодатель должен документально подтвердить произведенные им расходы на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве (ст. 19 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев). В противном случае суммы не подтвержденных документами в установленном порядке расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве в счет уплаты страховых взносов не засчитываются.

Документами, подтверждающими расходы работодателя по выплате работнику пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, являются документы, подтверждающие факт повреждения работником здоровья в результате несчастного случая на производстве: материалы расследования несчастного случая на производстве, а также листок временной нетрудоспособности, оформленный и выданный медицинским учреждением пострадавшему работнику в соответствии с требованиями законодательства.

Следовательно, работодатель не вправе оплачивать работникам листки нетрудоспособности, в которых в качестве причины нетрудоспособности указано «несчастный случай на производстве», из средств обязательного социального страхования (единого социального налога). Такое пособие оплачивается работодателем работнику за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, и расходы по его выплате должны быть документально подтверждены.

До получения заключения ФСС РФ работодатель обязан оплатить работнику пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств в размере 100 % от его среднего заработка с первого дня нетрудоспособности за счет средств обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (письмо ФСС РФ от 17.03.1999 № 02-10/05-1193).

И только после получения заключения о квалификации несчастного случая на производстве, произошедшего с работником, как страхового работодатель вправе произвести корректировку расчетов, то есть уменьшить сумму взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемых в бюджет ФСС РФ.

В соответствии со ст. 19 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев нельзя зачесть суммы расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности в счет уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование несчастных случаев, если они произведены страхователем с нарушением требований законодательства или не подтверждены документами.

Если работодатель выплатит работнику пособие по временной нетрудоспособности по неправильно оформленному листку нетрудоспособности, то он не сможет зачесть сумму выплаченного пособия за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

К нарушениям в оформлении и (или) заполнении листка нетрудоспособности относятся отсутствие требуемых печатей или подписей врачей; незаполнение врачом всех строк и (или) граф; отсутствие кодов; неоговоренные исправления; нечеткие печати и т.д. Такой листок нетрудоспособности возвращается работнику, который должен представить его в организацию здравоохранения по месту выдачи для дооформления.

Согласно ст. 7 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев право на обеспечение по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний имеют только застрахованные лица и только со дня наступления страхового случая. Если произошедший с работником несчастный случай на производстве не признан исполнительным органом ФСС РФ страховым, работник не вправе получить пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, которое выплачивается работодателем в размере 100 % от среднего месячного заработка работника за счет взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако это не лишает работника права на получение пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях в соответствии со ст. 183 ТК РФ и Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

Признание произошедшего с работником несчастного случая на производстве нестраховым только означает, что работодатель не вправе уменьшить сумму выплаченного работнику пособия на взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, перечисляемые работодателем в бюджет ФСС РФ, а также то, что первые два дня временной нетрудоспособности работодатель обязан оплатить работнику из собственных средств. Кроме того, размер положенного работнику пособия по временной нетрудоспособности будет зависеть от страхового стажа работника.

Работодатель не вправе отказать работнику в выплате пособия по временной нетрудоспособности на общих основаниях.

Назначение и выплата застрахованному пособия по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием производятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации для назначения и выплаты пособий по временной нетрудоспособности по государственному социальному страхованию (п. 1 ст. 15 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев).

Если лицо работает у нескольких работодателей, то оно может получить пособие по временной нетрудоспособности у каждого из них (ст. 13 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Поэтому пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве назначается и выплачивается пострадавшему и по основному месту работы, и по совместительству.

Срок давности для обращения за пособием по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве равен шести месяцам со дня окончания временной нетрудоспособности или установления инвалидности.

Работник может получить пособие по нетрудоспособности, если он обратится за ним в течение полугода со дня восстановления трудоспособности (ст. 12 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших включают расходы на обеспечение пострадавших специальными транспортными средствами, текущий и капитальный ремонт транспортных средств, приобретение горюче-смазочных материалов (подпункт «ж» п. 2 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Правительства РФ от 15.05.2006 № 286).

При наличии у пострадавшего в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания медицинских показаний для получения в реабилитационных целях специального транспортного средства (мотоколяски, автомобиля) и отсутствии противопоказаний к управлению им, а также в связи с отсутствием серийного выпуска мотоколясок заводами-изготовителями исполнительные органы ФСС РФ один раз в семь лет могут оплачивать пострадавшему стоимость автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации и цветности с учетом затрат на транспортировку, хранение и предпродажную подготовку.

При самостоятельном приобретении автотранспорта пострадавшим при наличии медицинских показаний для его получения и отсутствии противопоказаний к управлению им исполнительный орган ФСС РФ возмещает ему расходы в размере фактической стоимости приобретенного автомобиля, но не выше стоимости автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации и цветности.

ФСС РФ разъяснил в письме от 10.09.2001 № 02-08/30-2174П, что оплата дополнительных расходов на капитальный ремонт производится один раз в течение срока эксплуатации автомобиля (со дня его получения пострадавшим) по фактической стоимости, но не более 30 % стоимости автомобиля «Ока» необходимой модификации в базовой комплектации, определяемой исходя из действующих розничных цен на момент ремонта, при наличии заключения специализированной организации, производившей ремонт, о его необходимости и счета-фактуры, подтверждающего произведенные расходы.

Оплата пострадавшему, получившему специальное транспортное средство, дополнительных расходов на его текущий ремонт и приобретение горюче-смазочных материалов (эксплуатационных расходов) осуществляется исполнительным органом ФСС РФ в порядке и размерах, установленных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации (по месту проживания пострадавшего) для выплаты инвалидам, обеспеченным в реабилитационных целях транспортным средством. При этом оплата должна быть не менее предельного размера ежегодной денежной компенсации расходов на транспортное обслуживание, выплачиваемой отдельным категориям инвалидов из числа ветеранов за счет средств федерального бюджета, установленного Правительством РФ.

Статьей 8 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев не предусмотрено обеспечение застрахованных, повредивших здоровье в результате трудового увечья, постельными принадлежностями и дополнительным питанием.

Однако если вышеуказанные виды помощи были установлены пострадавшему бессрочно в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, то такие виды помощи подлежат оплате исполнительными органами ФСС РФ.

Согласно ст. 28 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев устанавливаемое при вступлении настоящего Федерального закона в силу обеспечение по страхованию не может быть ниже установленного им ранее в соответствии с законодательством Российской Федерации возмещения вреда, причиненного увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанными с исполнением трудовых обязанностей.

Статьей 76 ТК РФ установлено, что работодатель обязан отстранить от работы (не допускать к ней) работника, появившегося на работе в состоянии алкогольного, наркотического или иного токсического опьянения. Если это требование не будет выполнено и с работником в таком состоянии произойдет происшествие на территории предприятия, работодатель будет признан виновным в причинении вреда работнику и будет обязан возместить медицинскому учреждению стоимость медицинских услуг, оказанных работнику в связи с полученной травмой. Это следует из ст. 67 Основ законодательства Российской Федерации об охране здоровья граждан, утвержденных Верховным Советом Российской Федерации 22.07.1993 № 5487-1, и подтверждается судебной практикой (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 24.07.2006 № А82-5768/2005-11, от 17.02.2005 № А82-2734/2004-45).

Такие происшествия расследуются согласно ст. 229.2 ТК РФ и в зависимости от конкретных обстоятельств могут квалифицироваться комиссией по расследованию несчастного случая на производстве как не связанные с производством с оформлением в соответствии с абзацем восьмым ст. 230 настоящего Кодекса акта о расследовании соответствующего несчастного случая (по форме № 4). К аналогичным происшествиям относятся также смерть работника, наступившая вследствие общего заболевания или самоубийства, подтвержденная учреждением здравоохранения и следственными органами, и несчастный случай, произошедший при совершении пострадавшим действий, квалифицированных правоохранительными органами как уголовно наказуемое деяние.

Соответственно если несчастный случай не связан с производством, то он не признается страховым и ФСС РФ не будет производить выплаты страхового обеспечения. В соответствии со ст. 3 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев страховым случаем признается подтвержденный в установленном порядке факт повреждения здоровья застрахованного вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания, который влечет возникновение обязательства страховщика осуществлять обеспечение по страхованию.

Если в материалах расследования несчастного случая на производстве имеется медицинское заключение об алкогольном опьянении пострадавшего, ФСС РФ не производит страховое обеспечение работника. Но, как показывает арбитражная практика, организациям (самим пострадавшим или их наследникам) иногда удается доказать обратное, квалифицировать алкогольное опьянение пострадавшего как несчастный случай на производстве и добиться установленных законом выплат.

Согласно письму ФСС РФ от 15.04.2004 № 02-10/07-1843 порядок установления причинно-следственной связи между употреблением алкоголя и получением травмы действующим законодательством не урегулирован. Поэтому изыскивать причинно-следственную связь между употреблением алкоголя и получением травмы необходимо в каждом конкретном случае.

Например, в деле, рассмотренном ФАС Уральского округа в постановлении от 22.09.2005 № Ф09-4225/05-С1, в результате отравления угарным газом погиб работник, находившийся на момент смерти в состоянии алкогольного опьянения. Суд указал, что непосредственной причиной смерти стало отравление угарным газом, а доказательства следственной связи между нахождением погибшего в состоянии алкогольного опьянения и его смертью отсутствовали. Поэтому нельзя было признать происшествие несчастным случаем не на производстве, оснований для отказа членам семьи погибшего в выплатах не было.

Если несчастный случай, произошедший с работником, все же признан не связанным с производством, пострадавший без выплат все равно не останется, хотя так было не всегда. До 1 января 2007 года в соответствии с подпунктом «б» п. 27 постановления Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 № 13-6 пособия по временной нетрудоспособности в связи с заболеванием или травмой, наступившими вследствие алкогольного опьянения, не выдавались. В настоящее время на основании подпункта 2 п. 2 ст. 8 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц 1 МРОТ, который составляет с 1 сентября 2007 года на основании ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ 2300 руб.

В соответствии с подпунктом 17 п. 2 ст. 17 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев работодатель обязан вести учет начислений и перечислений производимых им страховых выплат. Пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве, оплата дополнительного отпуска начисляются, так же как и другие пособия, по дебету счета 69, субсчет «Расчеты по социальному страхованию», в корреспонденции со счетом 70. Моральный ущерб, выплачиваемый по решению суда пострадавшему, в бухгалтерском учете признается компенсацией и относится согласно п. 14.2 ПБУ 10/99 к прочим расходам, а его сумма отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», в корреспонденции со счетом 76.

Если выплаты относятся к компенсационным, связанным с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, то они не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц (подпункт 1 п. 3 ст. 217 НК РФ), единым социальным налогом (подпункт 1, абзац второй подпункта 2 п. 1 ст. 238 НК РФ), взносами в Пенсионный фонд Российской Федерации на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ), взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2, 4 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации).

Однако не все так просто. До недавнего времени Минфин России рассматривал пособие по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием как компенсационную выплату, связанную с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья. Соответственно с этого пособия организация не удерживала налог на доходы физических лиц на основании п. 3 ст. 217 НК РФ (письма Минфина России от 06.09.2006 № 03-05-01-04/263, от 19.05.2006 № 03-05-01-04/127, от 20.09.2005 № 03-05-01-04/275). По нашему мнению, это правильно, поскольку такой подход отвечает требованиям и Закона об обязательном страховании от несчастных случаев, и ТК РФ. Согласно ст. 3 Закона об обязательном страховании от несчастных случаев обеспечение по страхованию – это страховое возмещение вреда, причиненного в результате наступления страхового случая жизни и здоровью застрахованного, в виде денежных сумм, выплачиваемых либо компенсируемых страховщиком застрахованному или лицам, имеющим на это право в соответствии с настоящим Законом. И в качестве одного из видов обеспечения названо пособие по временной нетрудоспособности, назначаемое в связи со страховым случаем и выплачиваемое за счет средств на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Статьей 184 ТК РФ установлено, что при повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника.

Но в 2007 году позиция Минфина России изменилась. В письмах Минфина России от 06.06.2007 № 03-04-05-01/181, от 05.04.2007 № 03-04-06-01/111, от 21.02.2007 № 03-04-06-01/47, от 22.01.2007 № 03-04-06-01/12 содержится ссылка на п. 1 ст. 217 НК РФ, согласно которому не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам.

Можно предположить, что и налоговые органы при проверках будут придерживаться такой же позиции, что уже нашло подтверждение, например, в письме ФНС России от 16.03.2007 № 04-1-02/193.

В соответствии с подпунктом 13 п. 1 ст. 265 НК РФ суммы возмещения причиненного ущерба при исчислении налога на прибыль относятся к внереализационным расходам, а значит, их можно, по нашему мнению, учесть при расчете налогооблагаемой базы. Однако у Минфина России другое мнение, выраженное в письме от 24.01.2007 № 03-04-06-02/6, в котором говорится, что расходы на компенсацию ущерба (в частности, в случае незаконного увольнения) не отвечают требованиям п. 3 ст. 255 НК РФ и поэтому они не относятся к затратам на оплату труда. В то же время возмещение морального вреда не может быть приравнено к возмещению причиненного (материального) ущерба (о котором, по мнению Минфина России, и идет речь в подпункте 13 п. 1 ст. 265 НК РФ). Все это указывает на несоответствие затрат условиям п. 1 ст. 252 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 23.06.2005 № 03-03-04/1/28, от 30.03.2005 № 03-03-01-02/100.

Данная позиция Минфина России, по нашему мнению, несправедлива, так как эти расходы возникают у организации не в добровольном порядке, а по решению суда. Этот аргумент подтверждает и арбитражная практика: компенсацию морального вреда разрешено учитывать при расчете налога на прибыль [постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 25.04.2007 № Ф04-2428/2007(33555-А27-15), ФАС Московского округа от 16.03.2007 № КА-А40/1442-07, ФАС Уральского округа от 11.01.2006 № Ф09-5989/05-С7].

Согласно п. 10 Правил начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденных постановлением Правительства РФ от 02.03.2000 № 184, при недостаточности у страхователя средств на выплату застрахованным обеспечения по страхованию, в том числе если расходы на вышеуказанную выплату превышают сумму начисленных страховых взносов, страхователь обращается за возмещением недостающих средств к страховщику, который перечисляет страхователю недостающую сумму в порядке, установленном нормативными правовыми актами, регулирующими деятельность страховщика. Сумма превышения расходов на выплату пособия по временной нетрудоспособности возвращается на счет работодателя по заявлению, поданному в ФСС РФ, в соответствии с Инструкцией ФСС РФ № 22.

Согласно ст. 183 ТК РФ работодатель обязан выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. По общему правилу, работодатель, выплативший работнику пособие по обязательному социальному страхованию (например, по временной нетрудоспособности), вправе уменьшить на сумму вышеуказанного пособия единый социальный налог, перечисляемый в бюджет ФСС РФ (п. 2 ст. 243 НК РФ). Данный механизм позволяет работодателю принять к зачету произведенные расходы. При этом работодатель просто недоплачивает в бюджет ФСС РФ определенную сумму единого социального налога, а ФСС РФ контролирует расходование работодателем средств обязательного социального страхования. Но на практике возникает много проблем, при решении которых большое значение приобретает именно деятельность ФСС РФ.

Как выясняется, немногие бухгалтеры знают о том, что в определенных случаях ФСС РФ обязан, помимо осуществления контроля над деятельностью работодателей по расходованию средств обязательного социального страхования, предоставлять работодателям средства для выплаты работникам пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам. В частности, Инструкцией ФСС РФ № 22 предусмотрены несколько случаев, при которых исполнительные органы ФСС РФ обязаны выделять работодателям необходимые суммы денежных средств для выплаты работнику пособий по социальному страхованию, а именно:

– если расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превысили сумму начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в бюджет ФСС РФ;

– если работодатель имеет льготы по уплате единого социального налога;

– если у работодателя имеется задолженность по единому социальному налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию;

– если работодатель применяет специальные режимы налогообложения;

– если гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

Отметим, что, в отличие от ранее действовавшего законодательства, Инструкция ФСС РФ № 22 предусматривает порядок предоставления средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, лицам, осуществляющим индивидуальную трудовую деятельность и уплачивающим в добровольном порядке взносы на случай временной нетрудоспособности в бюджет ФСС РФ.

Рассмотрим каждый случай подробнее:

1) расходы работодателя по обязательному социальному страхованию превышают сумму начисленного единого социального налога.

На практике может возникнуть ситуация, при которой сумма начисленного работодателем единого социального налога меньше суммы, которую работодатель должен выплатить работникам в связи с их нетрудоспособностью.

Работодатель может выбирать между двумя вариантами действий:

1) он может согласно п. 3 ст. 243 НК РФ применить налоговые вычеты по единому социальному налогу и тем самым компенсировать свои расходы по выплате пособия по временной нетрудоспособности работнику;

2) работодатель вправе обратиться в ФСС РФ с просьбой предоставить ему денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию. Такое право предоставлено работодателю п. 2.5 Инструкции ФСС РФ № 22, в котором отмечено, что в случае превышения суммы расходов по обязательному социальному страхованию над суммой начисленного единого социального налога, подлежащего зачислению в ФСС РФ, средства на осуществление (возмещение) расходов по обязательному социальному страхованию выделяются отделением (филиалом отделения) ФСС РФ.

Для получения денежных средств на выплату пособия по социальному страхованию работодатель должен обратиться в филиал регионального отделения ФСС РФ по месту регистрации в качестве страхователя. Обязанность ФСС РФ предоставить работодателю вышеуказанные денежные средства установлена п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22.

Для получения денежных средств на выплату работникам пособий по государственному социальному страхованию работодатель должен представить в филиал отделения ФСС РФ следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме. Заявление рекомендуется напечатать на специальном бланке организации, указать в нем ИНН и регистрационный номер организации в ФСС РФ, а также банковские либо почтовые реквизиты организации;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает начисление расходов по обязательному социальному страхованию. Работодатели – плательщики единого социального налога отражают расходы по обязательному социальному страхованию в таблице 3 раздела 1 ведомости 4-ФСС РФ;

– заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату за соответствующий период единого социального налога в бюджет ФСС РФ;

– заверенные работодателем копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию.

Такими документами являются заверенная копия трудовой книжки работника, заверенная копия листка нетрудоспособности, выданного работнику в установленном порядке учреждением здравоохранения, оригинал расчета пособия по временной нетрудоспособности.

Копии документов, представляемых в филиал отделения ФСС РФ, рекомендуется заверять на каждой странице печатью организации;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации. Этот расчет должен быть не только подписан руководителем организации и главным бухгалтером, но на нем также должен стоять оттиск печати организации.

В соответствии с п. 3.3 Инструкции ФСС РФ № 22 при выделении работодателю денежных средств для выплаты работнику пособия по временной нетрудоспособности ФСС РФ вправе провести документальную камеральную либо выездную проверку работодателя (страхователя). При этом камеральные проверки проводятся ФСС РФ в порядке, установленном Методическими указаниями по проведению камеральных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденными постановлением ФСС РФ от 29.07.2003 № 87, а выездные – в соответствии с Методическими указаниями о порядке назначения, проведения документальных выездных проверок страхователей по обязательному социальному страхованию и принятия мер по их результатам, утвержденными постановлением ФСС РФ от 17.03.2004 № 24.

На практике исполнительные органы ФСС РФ нечасто проводят выездные проверки страхователей при решении вопроса о выделении им денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию, а камеральные проверки сводятся к проверке документов, представленных в отделение ФСС РФ, а также к сверке содержащихся в этих документах сведений с данными ФСС РФ.

При проведении проверки ревизоры исполнительного органа ФСС РФ особое внимание обращают на размеры пособий, выплачиваемых работнику. Это объясняется тем, что ФСС РФ финансирует расходы по обязательному социальному страхованию только в пределах сумм, установленных законодательством. Например, если размер пособия работника, исчисленного из среднего заработка, окажется больше 17 250 руб. в месяц, то ФСС РФ предоставит работодателю денежные средства для выплаты работнику пособия только в пределах вышеуказанной суммы. Оставшуюся же часть пособия работодатель вправе оплатить работнику из собственной прибыли. При принятии решения о назначении работникам пособий по обязательному государственному социальному страхованию рекомендуем работодателям руководствоваться следующими нормативными правовыми актами (см. табл. 4).

Выделение работодателю денежных средств осуществляется на основании решения руководителя либо заместителя руководителя отделения (филиала отделения) ФСС РФ, которое должно быть принято не позднее двух недель со дня представления работодателем всех необходимых документов. Денежные средства, предоставляемые ФСС РФ, перечисляются на расчетный счет организации-работодателя либо отправляются по почте согласно реквизитам, указанным в заявлении работодателя о возмещении расходов по обязательному социальному страхованию;

2) работодатель имеет льготы по уплате единого социального налога.

Льготы по уплате единого социального налога установлены ст. 239 НК РФ и предоставляются следующим категориям налогоплательщиков:

– организациям любых организационно-правовых форм, индивидуальным предпринимателям – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих в течение налогового периода 100 000 руб. на каждое физическое лицо, являющееся инвалидом I, II или III группы;

– следующим налогоплательщикам – с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 руб. в течение налогового периода на каждое физическое лицо:

общественным организациям инвалидов (в том числе созданным как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 %, их региональным и местным отделениям;

организациям, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов и в которых среднесписочная численность инвалидов составляет не менее 50 %, а доля заработной платы инвалидов в фонде оплаты труда – не менее 25 %;

учреждениям, созданным для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям, единственными собственниками имущества которых являются указанные общественные организации инвалидов.

Вышеуказанные льготы не распространяются на налогоплательщиков, занимающихся производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также иных товаров в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством РФ;

– индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающимся частной практикой, являющимся инвалидами I, II или III группы, в части доходов от их предпринимательской деятельности и иной профессиональной деятельности в размере, не превышающем 100 000 руб. в течение налогового периода.

ФСС РФ предоставляет денежные средства для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию работодателям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в порядке, аналогичном тому, который был рассмотрен нами в предыдущем подразделе. Однако исполнительный орган ФСС РФ вправе потребовать в данном случае от работодателя представления документов, подтверждающих наличие у него соответствующих льгот по уплате единого социального налога. Такими документами являются копии справок об инвалидности работников и копии трудовых книжек данных работников либо копии учредительных документов организации, подтверждающие участие в их уставном капитале общественных организаций инвалидов, а также сведения о среднесписочной численности работников организации и сведения о работниках-инвалидах.

В соответствии с п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 работодатель, имеющий льготы по уплате ЕСН, вправе получить денежные средства для выплаты работнику пособия по обязательному социальному страхованию только в пределах предоставленных льгот, например, не больше 100 000 руб. для индивидуального предпринимателя, являющегося инвалидом II группы;

3) у работодателя имеется задолженность по единому социального налогу и при этом на расчетном счете отсутствуют денежные средства, необходимые для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию.

Региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ вправе выделить работодателю денежные средства на выплату работникам пособий по обязательному социальному страхованию и в случае, если он имеет задолженность по уплате единого социального налога, а средства на его банковских счетах отсутствуют. Отметим, что в случае отсутствия у работодателя задолженности по уплате единого социального налога ФСС РФ может выделить ему деньги в порядке, аналогичном тому, когда сумма расходов на обязательное социальное страхование работодателя превышает сумму единого социального налога, начисленного к перечислению в бюджет ФСС РФ.

Для получения в данной ситуации от ФСС РФ денежных средств (при наличии задолженности по единому социальному налогу) работодатель должен представить в региональное отделение (филиал регионального отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию в произвольной форме;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает свою задолженность по уплате единого социального налога в бюджет ФСС РФ;

– заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию;

– оригинал выписки из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Выписка из банка об отсутствии денежных средств на счетах работодателя служит документом, подтверждающим, что работодатель не имеет финансовой возможности в срочном порядке выплатить работникам пособия по обязательному социальному страхованию.

В случае отсутствия у работодателя денежных средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию ФСС РФ вправе выплатить пособие непосредственно работнику в порядке, установленном в п. 3.6 Инструкции ФСС РФ № 22.

В данной ситуации исполнительный орган ФСС РФ должен мотивировать свое решение об отказе в предоставлении денежных средств работодателю и указать, что денежные средства будут предоставлены непосредственно работникам.

Документы для выплаты работникам пособия по обязательному социальному страхованию в исполнительный орган ФСС РФ представляются не работником, а страхователем-работодателем. Это и логично, так как работник не имеет ни правовой, ни организационной возможности представить в ФСС РФ ведомость по форме 4-ФСС РФ либо выписку из банка об отсутствии денежных средств на счетах организации-работодателя;

4) работодатель применяет специальные режимы налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также уплата единого сельскохозяйственного налога. С точки зрения обязательного социального страхования особенностью вышеуказанных режимов налогообложения является то, что при их применении налогоплательщики полностью освобождаются от уплаты единого социального налога. Таким образом, работодатели, применяющие специальные режимы налогообложения, не могут уменьшить на сумму единого социального налога расходы по выплате работникам пособий и потому вынуждены обращаться в ФСС РФ за возмещением произведенных в пользу работников расходов.

Согласно п. 3.2 Инструкции ФСС РФ № 22 исполнительные органы ФСС РФ предоставляют работодателям, применяющим специальные режимы налогообложения и не уплачивающим в добровольном порядке страховые взносы на социальное страхование работников в бюджет ФСС РФ, денежные средства для выплаты работникам пособий в размере, не превышающем 1 МРОТ в месяц. В настоящее время МРОТ составляет 2300 руб. Разница между фактически выплаченными работнику пособиями и денежными средствами, возмещенными ФСС РФ, относится на счет работодателя. Такое правило установлено ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Для получения от ФСС РФ денежных средств работодатель, применяющий специальные режимы налогообложения, должен представить в региональное отделение (филиал отделения) ФСС РФ по месту своей регистрации следующие документы:

– письменное заявление о выделении средств для возмещения расходов по обязательному социальному страхованию работодателю, применяющему специальные налоговые режимы, в произвольной форме;

– расчетную ведомость по средствам ФСС РФ по форме 4-ФСС РФ за отчетный период или промежуточную расчетную ведомость за соответствующий календарный месяц. Представляя ведомость, работодатель подтверждает свою задолженность по уплате единого социального налога в бюджет ФСС РФ. В ведомости по форме 4-ФСС РФ произведенные работодателем расходы и полученные от ФСС РФ денежные средства отражаются в разделе II «Для страхователей-налогоплательщиков, применяющих специальные режимы налогообложения»;

– заверенные надлежащим образом (то есть работодателем) копии документов, подтверждающих обоснованность и правильность расходов по обязательному социальному страхованию;

– заверенные работодателем копии платежных поручений, подтверждающих уплату соответствующего налога;

– расчет пособия по временной нетрудоспособности, подписанный руководителем и главным бухгалтером организации.

Согласно п. 3.3 Инструкции ФСС РФ № 22 отделение (филиал отделения) ФСС РФ при выделении средств страхователям-работодателям, применяющим специальные налоговые режимы, и страхователям, имеющим льготы по уплате единого социального налога, в обязательном порядке проводит камеральную проверку представленных страхователями-работодателями документов.

Такая проверка должна быть проведена в течение 10 дней с момента получения от работодателя полного комплекта необходимых документов. По окончании проверки исполнительный орган ФСС РФ должен принять решение о предоставлении либо об отказе в предоставлении работодателю средств для выплаты работникам пособий по обязательному социальному страхованию. Отказ ФСС РФ может быть обжалован работодателем в судебном порядке.

По-иному обстоит дело в случае, если работодатель, применяющий один или несколько специальных режимов налогообложения, в добровольном порядке уплачивает в бюджет ФСС РФ страховые взносы на обязательное социальное страхование работников на случай временной нетрудоспособности. При этом особо следует обратить внимание читателей на то, что в счет начисленных в добровольном порядке страховых взносов можно отнести только суммы пособий по случаям временной нетрудоспособности, которые начались и прекратились в период уплаты работодателем данных страховых взносов. Если же работодатель перестанет уплачивать добровольные страховые взносы в бюджет ФСС РФ, то он будет вправе получить от ФСС РФ денежные средства на выплату работникам пособий по временной нетрудоспособности только в пределах 1 МРОТ за полный календарный месяц.

В соответствии с п. 2.8 Инструкции ФСС РФ № 22 такой работодатель не вправе выплачивать работникам пособия по временной нетрудоспособности из средств социального страхования свыше 1 МРОТ с месяца, следующего за месяцем, в котором работодателем последний раз были перечислены страховые взносы в бюджет ФСС РФ.

ФСС РФ предоставляет денежные средства работодателям, применяющим специальные налоговые режимы и одновременно добровольно уплачивающим страховые взносы, на основании документов, аналогичных тем, которые представляют работодатели, не перечисляющие страховые взносы в ФСС РФ. Имеется, правда, одно исключение: вместо ведомости по форме 4-ФСС РФ в исполнительный орган ФСС РФ представляется ведомость по форме 4а-ФСС РФ, утвержденной постановлением ФСС РФ от 25.04.2003 № 46.

Вышеуказанные правила распространяются только на пособия по временной нетрудоспособности. Другие же виды пособий по социальному страхованию, в том числе пособия по беременности и родам, выплачиваются в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ в полном объеме из средств ФСС РФ. В письме ФСС РФ от 23.01.2007 № 02-18/07-493 разъяснено, что выделение средств на вышеуказанные цели осуществляется отделением ФСС РФ по правилам, предусмотренным Инструкцией ФСС РФ № 22;

5) гражданин, осуществляющий индивидуальную трудовую деятельность, в добровольном порядке уплачивает взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности.

В разделе IV Инструкции ФСС РФ № 22 особо рассматривается вопрос о предоставлении средств на выплату пособий по обязательному социальному страхованию отдельным категориям граждан, добровольно вступившим в отношения по обязательному социальному страхованию, например адвокатам, нотариусам, членам родовых общин малочисленных народов Севера, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, не признаваемым индивидуальными предпринимателями.

Данная категория граждан вправе получить от ФСС РФ также пособие по беременности и родам, но только при условии уплаты страховых взносов не менее шести месяцев подряд. Добровольная уплата страховых взносов на обязательное социальное страхование физическими лицами, самостоятельно обеспечивающими себя работой, в том числе адвокатами и нотариусами, осуществляется в соответствии с Правилами добровольной уплаты в Фонд социального страхования Российской Федерации отдельными категориями страхователей страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, утвержденными постановлением Правительства РФ от 05.03.2003 № 144. Данные страховые взносы перечисляются в ФСС РФ в размере 3,5 % налоговой базы, определяемой в том же порядке, что и налоговая база по единому социальному налогу.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ при добровольной уплате страховых взносов в ФСС РФ выплата пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам осуществляется полностью за счет средств ФСС РФ.

Для получения пособия по обязательному социальному страхованию гражданин, самостоятельно обеспечивающий себя работой, представляет в исполнительный орган ФСС РФ, в который он перечисляет страховые взносы в добровольном порядке, следующие документы:

– письменное заявление;

– копии платежных поручений, подтверждающих уплату страховых взносов в ФСС РФ на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в течение шести месяцев, предшествующих наступлению страхового случая и до момента обращения в отделение (филиал отделения) ФСС РФ;

– отчет по страховым взносам (форма 4а-ФСС РФ) за соответствующий отчетный период;

– документы, служащие основанием для назначения и выплаты пособия (листок временной нетрудоспособности, заполненный в установленном порядке, с произведенным расчетом пособия, справка установленной формы, выданная органами ЗАГС, документ, подтверждающий прекращение деятельности на период осуществления ухода за ребенком, и другие документы, предусмотренные действующим законодательством);

– копии документов, подтверждающих полученный доход (журнал учета доходов и расходов, договоры оказания услуг и др.).

Отделение (филиал отделения) ФСС РФ проводит проверку представленных страхователем документов. При этом в случае необходимости у страхователя могут быть затребованы дополнительные документы, подтверждающие правильность и обоснованность расходов по обязательному социальному страхованию.

Исполнительный орган ФСС РФ принимает решение о выплате пособия не позднее 10 (десяти) дней с момента представления всех необходимых документов. Выделенные ФСС РФ денежные средства либо перечисляются на счет лица, обратившегося за пособием, либо направляются ему почтовым переводом по реквизитам, указанным в заявлении. Отметим, что в данном случае исполнительные органы ФСС РФ самостоятельно производят расчет пособия по временной нетрудоспособности обратившемуся лицу.

Согласно Федеральному закону от 12.01.1996 № 8-ФЗ «О погребении и похоронном деле» супругу, близким родственникам, иным родственникам, законному представителю или иному лицу, взявшему на себя обязанность осуществить погребение умершего, гарантировано оказание следующего перечня услуг по погребению:

– оформление документов, необходимых для погребения;

– предоставление и доставка гроба и других предметов, необходимых для погребения;

– перевозка тела (останков) умершего на кладбище (в крематорий);

– погребение (кремация с последующей выдачей урны с прахом).

Возмещение специализированной службе по вопросам похоронного дела стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, в размере, не превышающем 1000 руб., производится в десятидневный срок за счет средств:

– Пенсионного фонда Российской Федерации – на погребение умерших пенсионеров, не работавших на день смерти;

– ФСС РФ – на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан.

Если погребение осуществлялось за счет средств супруга, близких родственников, иных родственников, законного представителя умершего или иного лица, взявшего на себя обязанность осуществить погребение умершего, им выплачивается социальное пособие на погребение в размере, равном стоимости услуг, предоставляемых согласно гарантированному перечню услуг по погребению, но не превышающем 1000 руб.

В районах и местностях, где установлен районный коэффициент к заработной плате, этот предел определяется с применением районного коэффициента.