2. Пособия по временной нетрудоспособности

В случае временной нетрудоспособности работника организация-работодатель выплачивает ему пособие по временной нетрудоспособности.

Правила назначения, исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам установлены Федеральным законом от 29.12.2006 № 255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (далее – Закон об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

С 1 января 2007 года все ранее принятые нормативно-правовые акты о назначении и выплате пособий по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (далее – пособия по временной нетрудоспособности) применяются только в той части, которая не противоречит Закону об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

Этот нормативный акт не применяется в отношении выплаты пособий по временной нетрудоспособности, вызванной несчастными случаями на производстве и профессиональными заболеваниями, которая регулируется Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (далее – Закон об обязательном страховании от несчастных случаев).

Приказом Минздравсоцразвития России от 06.02.2007 № 91 утверждены Правила подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной трудоспособности, по беременности и родам.

Сумма пособий по временной нетрудоспособности исчисляется на основе среднего заработка работника, определяемого по правилам, приведенным в Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию, утвержденном постановлением Правительства РФ от 15.06.2007 № 375 (далее – Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности), которым работодатели должны руководствоваться начиная с 1 января 2007 года.

Основным документом для назначения пособия по временной нетрудоспособности является выданный работнику листок нетрудоспособности (больничный лист). Другие документы не могут служить основанием для выплаты данного пособия.

В случае утери листка нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности может быть выдано по дубликату этого листка.

Пособие по временной нетрудоспособности имеют право получать физические лица, подлежащие обязательному социальному страхованию, а именно:

– лица, работающие в организациях и у индивидуальных предпринимателей на основании трудовых договоров;

– адвокаты, индивидуальные предприниматели, в том числе члены крестьянских (фермерских) хозяйств (КФХ), физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, члены родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, которые добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и уплачивают за себя страховые взносы ФСС РФ;

– граждане, уволившиеся с работы либо прекратившие служебную или иную деятельность, при осуществлении которой они подлежали обязательному социальному страхованию (независимо от причины увольнения), в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы исходя из 60 % среднего заработка;

– лица, которые подписали трудовой договор, но заболели до выхода на работу. При этом они могут получить оплату по листку нетрудоспособности, если заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования. Причем за тот день, когда трудовой договор был расторгнут (день увольнения), пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается. Граждане, которые прекратили служебную или иную деятельность, при которой уплачивались взносы в ФСС РФ, или только собираются приступить к работе, могут получить оплату по листку нетрудоспособности, если он был выдан в связи с их заболеванием или травмой. В иных случаях наступления временной нетрудоспособности они не имеют права на получение пособия. Пособие по беременности и родам им также не полагается;

– лица, осужденные к лишению свободы и привлеченные к оплачиваемому труду. Однако общие правила на них не распространяются. Они обеспечиваются пособиями в особом порядке, который определен Положением об обеспечении пособиями по обязательному государственному социальному страхованию осужденных к лишению свободы лиц, привлеченных к оплачиваемому труду, утвержденным постановлением Правительства РФ от 15.10.2001 № 727.

Пособие по временной нетрудоспособности не имеют права получать:

– неработающие граждане, за которых не перечисляются страховые взносы в ФСС РФ;

– граждане, заключившие с работодателем не трудовые, а гражданско-правовые договоры.

В соответствии со ст. 9 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности застрахованное лицо не имеет права на получение пособия за периоды:

– освобождения от работы с полным или частичным сохранением заработной платы либо без оплаты (кроме случаев заболевания или травмы, наступившей во время ежегодного оплачиваемого отпуска);

– отстранения от работы, если за это время не начисляется заработная плата;

– заключения под стражу или административного ареста;

– проведения судебно-медицинской экспертизы.

Речь в данном случае идет не о том, в какой момент наступила временная нетрудоспособность, а за какие дни застрахованному лицу нельзя начислять пособие по временной нетрудоспособности.

Примеры.

1.Работник ушел в отпуск без сохранения заработной платы на период с 9 по 12 июня 2008 года. Во время этого отпуска он заболел. Листок нетрудоспособности этого работника может быть оплачен только начиная со дня окончания отпуска – с 12 июня.

2.Работник является студентом вечернего отделения института. 30 июля 2008 года он заболел. С 1 августа у него началась экзаменационная сессия. После окончания сессии работник вышел на работу и представил в бухгалтерию для оплаты листок нетрудоспособности и справку-вызов на сессию из института. Пособие по временной нетрудоспособности сотруднику должно быть выплачено за два дня (30 и 31 июля), поскольку с 1 августа у него начнется оплачиваемый учебный отпуск (дни освобождения от работы).

3.Работница находилась со 2 по 30 июля 2008 года в очередном оплачиваемом отпуске. После отпуска она принесла в бухгалтерию листок нетрудоспособности, выданный ей на период с 20 по 26 июня в связи с болезнью ребенка. Эта работница не имеет права на получение пособия по временной нетрудоспособности ввиду того, что листок нетрудоспособности был выдан ей не по причине наступления у нее заболевания или травмы, а по уходу за больным ребенком.

4.В связи с задержкой заработной платы на срок более 15 дней работник написал заявление, что с 26 июня 2008 года он не выходит на работу до выплаты заработной платы. На следующий день он заболел. Этому работнику должно быть назначено и оплачено пособие по временной нетрудоспособности, так как период невыхода на работу из-за задержки заработной платы приравнивается к времени простоя и оплачивается в соответствующем порядке.

Пособие по временной нетрудоспособности нельзя назначать застрахованному лицу в случае, если временная нетрудоспособность этого лица наступила в результате умышленного причинения вреда своему здоровью или попытки самоубийства, установленного судом, либо вследствие совершения умышленного преступления.

Размер пособия по временной нетрудоспособности может быть снижен до суммы, не превышающей 1 МРОТ за полный календарный месяц, в результате следующих действий застрахованного лица:

– нарушение в период временной нетрудоспособности без уважительных причин режима, предписанного врачом;

– неявка без уважительных причин в назначенный срок на врачебный осмотр или на проведение медико-социальной экспертизы;

– заболевание или травма, наступившие вследствие алкогольного, наркотического, токсического опьянения или действий, связанных с таким опьянением.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются застрахованным лицам на основании листков нетрудоспособности, выданных медицинским учреждением. В соответствии со ст. 13 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности и в целях упорядочения выдачи документов, удостоверяющих временную нетрудоспособность граждан, приказом Минздравсоцразвития России от 01.08.2007 № 514 утвержден Порядок выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности.

Если гражданин работает на условиях внешнего совместительства, пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются ему каждым работодателем. Поэтому лечебное учреждение обязано выдать такому работнику несколько листков нетрудоспособности. При этом на лицевой стороне листка нетрудоспособности, выдаваемого для предъявления по основному месту работы, делается пометка «основной», а для представления, например, по месту работы в качестве совместителя – «внешнее совместительство».

Застрахованные лица должны обратиться за пособием по временной нетрудоспособности не позднее шести месяцев со дня, когда они были выписаны на работу либо им была назначена инвалидность.

Такой же срок установлен матерям для обращения за пособием по временной нетрудоспособности, который исчисляется со дня окончания отпуска по беременности и родам.

Вышеуказанный шестимесячный срок является предельным.

Перечень уважительных причин пропуска срока обращения за пособием по временной нетрудоспособности, по беременности и родам утвержден приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2007 № 74.

Форма листка нетрудоспособности утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 16.03.2007 № 172.

Любая ошибка, допущенная при заполнении листка нетрудоспособности, может стать причиной отказа ФСС РФ в возмещении организации суммы, потраченной на выплату работнику пособия по временной нетрудоспособности.

Лицевая сторона бланка листка нетрудоспособности оформляется медицинским учреждением, а оборотная – уполномоченными сотрудниками организации. Разъяснения по заполнению листка нетрудоспособности приведены в письме ФСС РФ от 25.05.2007 № 02-18/07-4782. На оборотной стороне листка нетрудоспособности указываются сведения, необходимые для назначения пособия, и рассчитывается сумма, подлежащая выплате работнику.

В первом разделе оборотной стороны листка нетрудоспособности, представленного работником к оплате, отражаются наименование организации, название структурного подразделения, должность (профессия) работника и его табельный номер. В следующую строку заносятся вид трудового договора (постоянный или срочный) и его срок. Если трудовой договор бессрочный, в соответствующей строке ставится прочерк. В этом разделе листка нетрудоспособности указываются период, в течение которого работник болел, дата, когда он приступил к работе, и дата заполнения этого раздела. Сведения первого раздела оборотной стороны заверяются подписью руководителя подразделения, в котором трудится работник, и табельщика, заполнившего этот раздел.

Во втором разделе листка нетрудоспособности сотрудник отдела кадров организации приводит с точностью до дня продолжительность страхового стажа работника, представившего этот листок, согласно Правилам подсчета и подтверждения страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.

Далее указывается, имеет ли работник группу инвалидности с ограничением способности к труду, относится ли он к лицам:

– подвергшимся воздействию радиации;

– имеющим поствакцинальное осложнение;

– работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

– осуществляющим уход за ребенком-инвалидом.

Сотрудник отдела кадров проставляет вышеуказанные отметки только при наличии подтверждающих документов (свидетельства об инвалидности, справки из органов социальной защиты населения о том, что ребенок является инвалидом, и т.д.).

Все сведения, приведенные во втором разделе, заверяются подписью руководителя кадровой службы организации; они необходимы для правильного расчета суммы пособия по временной нетрудоспособности.

Граждане, подвергшиеся воздействию радиации, независимо от страхового стажа получают пособие по временной нетрудоспособности исходя из 100 % среднего заработка, но не выше установленного максимального размера (ст. 14 Закона РФ «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС» и ст. 2 Федерального закона «О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»).

Работник, у которого временная нетрудоспособность связана с поствакцинальным осложнением, тоже имеет право на пособие в размере 100 % от средней зарплаты (ст. 21 Федерального закона от 17.09.1998 № 157-ФЗ «Об иммунопрофилактике инфекционных болезней»).

При расчете суммы пособия по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и местностях, приравненных к ним, должен учитываться районный коэффициент. Например, для лиц, имеющих страховой стаж менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере не более одного МРОТ за полный календарный месяц. Сумма МРОТ увеличивается на районный коэффициент в местностях, где он применяется (п. 6 ст. 7 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности). Кроме того, для лиц, работающих в районах Крайнего Севера, увеличивается и максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (п. 2 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2008 год и на плановый период 2009 и 2010 годов»).

Согласно подпункту 3 п. 5 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности в случае ухода за больным ребенком-инвалидом в возрасте до 15 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период болезни (при амбулаторном или стационарном лечении).

Третий раздел оборотной стороны листка нетрудоспособности заполняется бухгалтерией организации. В нем рассчитывается сумма пособия по временной нетрудоспособности или по беременности и родам. Сначала записываются фамилия, имя и отчество работника, которому причитается пособие. Если назначается пособие по временной нетрудоспособности, то указывается размер процентного ограничения среднего заработка, исходя из которого определяется сумма этого пособия, которое зависит от длительности страхового стажа, указанного во втором разделе оборотной стороны больничного листа.

По общему правилу, работникам со страховым стажем восемь лет и более выплачивается пособие по временной нетрудоспособности исходя из 100 % среднего заработка. При страховом стаже от пяти до восьми лет сумма пособия по временной нетрудоспособности определяется исходя из 80 % среднего заработка, а при страховом стаже менее пяти лет – исходя из 60 % среднего заработка. Другие правила ограничения среднего заработка прописаны в п. 2—7 ст. 7 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

Затем в данном разделе листка нетрудоспособности указывается количество календарных дней временной нетрудоспособности, подлежащих оплате. Число оплачиваемых дней рассчитывается на основе данных таблицы «Освобождение от работы» лицевой стороны листка нетрудоспособности.

В отдельных случаях пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не за весь период болезни работника. Так, при долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении непосредственно после стационарного лечения ему полагается пособие по временной нетрудоспособности за время пребывания в санатории, но не более чем за 24 календарных дня. Работник, имеющий группу инвалидности с ограничением способности к труду, получает пособие по временной нетрудоспособности не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в течение календарного года. Работникам, заключившим срочный трудовой договор до шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается не более чем за 75 календарных дней по данному договору (кроме случаев заболевания туберкулезом). За 75 календарных дней выплачивается пособие по временной нетрудоспособности не успевшим приступить к работе лицам, заболевшим после заключения трудового договора, но до дня его аннулирования. В этом случае пособие по временной нетрудоспособности назначается со дня, с которого гражданин должен был приступить к работе. При уходе за больным ребенком в возрасте от 7 до 15 лет пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период, не превышающий 15 календарных дней по каждому случаю амбулаторного лечения ребенка или пребывания с ним в стационаре. Исключение из данного правила делается в случае, если заболевший ребенок является инвалидом, ВИЧ-инфицированным либо его болезнь связана с поствакцинальным осложнением. Если больной член семьи старше 15 лет, при его амбулаторном лечении пособие по временной нетрудоспособности работнику может быть выплачено не более чем за семь календарных дней по каждому случаю заболевания.

В листке нетрудоспособности должно быть указано в специальной строке суммарное количество календарных дней за год, за которые работник получал пособие по уходу за больным ребенком или другим членом семьи. Эти дни подсчитываются с начала календарного года и включают период нетрудоспособности по данному (оформляемому) листку нетрудоспособности.

В п. 5 ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности установлены ограничения по продолжительности выплаты пособия в течение календарного года. При уходе за ребенком до 7 лет работнику можно выплатить пособие по временной нетрудоспособности не более чем за 60 календарных дней в году по всем случаям ухода за этим ребенком. При сложных заболеваниях данный период увеличивается до 90 календарных дней в году. Если болеет ребенок в возрасте от 7 до 15 лет, продолжительность оплачиваемых дней не должна превышать 45 календарных дней за год. При уходе за ребенком-инвалидом работнику можно оплатить листки нетрудоспособности не более чем за 120 календарных дней в году. Если работником осуществляется уход за членами семьи старше 15 лет, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за период до 30 календарных дней за год.

Пособие по беременности и родам рассчитывается исходя из 100 % средней заработной платы. В листке нетрудоспособности отражается информация о количестве календарных дней, за которые выплачивается пособие будущей маме.

На лицевой стороне листка нетрудоспособности может проставляться отметка врача о том, что работник нарушил врачебный режим, не явился в установленный срок на прием, отказался от освидетельствования в учреждении медико-судебной экспертизы. В соответствии со ст. 8 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности сумма пособия снижается до 1 МРОТ за календарный месяц начиная со дня, когда было допущено такое нарушение. Если же заболевание или травма работника наступили вследствие алкогольного, токсического или наркотического опьянения, сумма пособия по временной нетрудоспособности снижается за весь период болезни. В листке нетрудоспособности указывается, с какого числа уменьшается пособие, и причина уменьшения.

В п. 2 ст. 9 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности перечислены случаи, когда работодатель обязан отказать работнику в выплате пособия в случае установления судом следующих фактов:

– работник умышленно причинил вред своему здоровью;

– работник совершил попытку самоубийства;

– заболевание работника наступило вследствие совершения умышленного преступления.

При наличии в организации соответствующих документов в третьем разделе оборотной стороны листка нетрудоспособности подчеркиваются слова «в пособии отказано» и приводится причина отказа.

Если в момент назначения пособия по временной нетрудоспособности организация еще не получила судебных документов, работнику назначается пособие по временной нетрудоспособности. При поступлении в организацию вышеуказанных документов с работника взыскивается сумма выплаченного пособия. На ранее оплаченном листке нетрудоспособности делается отметка об отказе в пособии, а затем соответствующая сумма удерживается из заработной платы и иных выплат, причитающихся работнику.

Если временная нетрудоспособность работника связана с производственной травмой, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет страховых взносов в ФСС РФ. На оборотной стороне листка нетрудоспособности указываются дата и номер акта по форме Н-1, утвержденной постановлением Минтруда России от 24.10.2002 № 73, который оформляется комиссией организации по расследованию несчастного случая на производстве.

В строке «Особые отметки» третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности фиксируются сведения, необходимые для назначения пособия, для которых не предусмотрено строк в форме бланка листка нетрудоспособности. Например, по этой строке может быть указано, что пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику, заболевшему в период с момента заключения трудового договора до дня его аннулирования, или может быть отмечено, что данное пособие назначается уволившемуся работнику (с указанием даты увольнения и реквизитов соответствующего приказа), который заболел в течение 30 календарных дней после увольнения.

Таблица «Сведения о заработной плате» третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности предназначается для расчета суммы среднего заработка, и в ней отражаются:

– длительность расчетного периода;

– число календарных дней, учитываемых в расчетном периоде;

– сумма фактического заработка за расчетный период;

– тарифная ставка (должностной оклад, денежное вознаграждение);

– средний дневной заработок.

Расчетный период для определения среднего заработка при назначении суммы пособия составляет 12 календарных месяцев, предшествовавших месяцу наступления нетрудоспособности. Если работник проработал в организации к началу болезни меньше года, его расчетный период будет меньше 12 месяцев. Началом расчетного периода считается день трудоустройства, а окончанием – последний день месяца, предшествующего болезни. Если работнику выдан листок нетрудоспособности в месяце, в котором он приступил к работе, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается исходя из заработной платы за дни работы работника в месяце наступления временной нетрудоспособности или отпуска по беременности и родам. Это определено в п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности. Следовательно, в графе «Расчетный период для исчисления пособия» должны быть указаны дни работы работника в месяце наступления нетрудоспособности. Если работник заболел в тот же день, когда приступил к работе, и у него не было фактически отработанных дней перед началом болезни, расчетный период для него в листке нетрудоспособности не отмечается.

Число календарных дней, учтенных в расчетном периоде, определяется путем обычного подсчета с учетом положений п. 8 вышеуказанного Положения. Далее рассчитывается сумма фактического заработка за расчетный период, включающая заработную плату работника, выплаченную за дни, которые остались учтенными в расчетном периоде, доплаты, надбавки и премии. Выплаты социального характера и выплаты, не относящиеся к оплате труда (например, материальная помощь, оплата стоимости проезда, питания, отдыха и т.д.), при расчете среднего заработка не учитываются.

Ежемесячные премии и вознаграждения, которые, по сути, являются неотъемлемой частью заработной платы, входят в состав заработка того месяца, за который они начислены. Все остальные премии и вознаграждения включаются в заработок в размере сумм, начисленных в расчетном периоде. Суммы премий в неполных месяцах расчетного периода при исчислении среднего заработка для выплаты пособий по временной нетрудоспособности не распределяются.

Если из расчетного периода исключены все дни либо в расчетном периоде у работника не было заработка, в графе «Сумма фактического заработка за расчетный период» приводится сумма заработной платы за дни того месяца, в котором наступила нетрудоспособность.

Если ни в расчетном периоде, ни в месяце наступления нетрудоспособности у работника не было фактического заработка, который можно было бы учесть для расчета пособия, пособие по временной нетрудоспособности рассчитывается ему исходя из должностного оклада (тарифной ставки, денежного вознаграждения), установленного по трудовому договору. В этом случае заполняется четвертая графа таблицы «Сведения о заработной плате». Если в трудовом договоре не установлен должностной оклад (тарифная ставка, денежное вознаграждение) работника, средний заработок определяется на основе МРОТ, утвержденного федеральным законом. В этом случае в четвертой графе таблицы «Сведения о заработной плате» указывается МРОТ, действовавший в период болезни работника.

В таблице «Сведения о заработной плате» не могут быть одновременно заполнены третья и четвертая графы. В одной из них ставится прочерк.

В последнюю графу таблицы вписывается величина среднего дневного заработка, которая определяется путем деления показателя третьей или четвертой графы на показатель второй графы таблицы. Все показатели таблицы, касающиеся заработка работника, приводятся в рублях и копейках.

В таблице «Причитается пособие» третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности рассчитывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, которая причитается работнику. В графе 1 таблицы указывается период временной нетрудоспособности работника, за который выплачивается пособие. Если оплате подлежат не все дни временной нетрудоспособности, в этой графе отмечается именно тот период, за который начисляется пособие. На основании данных графы 1 таблицы в графе 2 фиксируется число календарных дней, подлежащих оплате. В графе 3 отражается процент среднего заработка, исходя из которого рассчитывается сумма пособия по временной нетрудоспособности. Данный показатель должен соответствовать сумме процентного ограничения, записанного в начале третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности. В графе 4 таблицы указывается размер дневного пособия по временной нетрудоспособности, который рассчитывается путем умножения величины среднего дневного заработка, взятого из последней графы таблицы «Сведения о заработной плате», на процентное ограничение среднего заработка, записанное в графе 3 таблицы «Причитается пособие». В графе 5 таблицы «Причитается пособие» приводится размер дневного пособия, исчисленного исходя из максимального размера пособия, установленного законодательством на соответствующий год. Для этого надо разделить сумму максимального пособия на количество календарных дней в месяце временной нетрудоспособности работника. В 2008 году максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности равен 17 250 руб., пособия по беременности и родам – 23 400 руб. за полный календарный месяц (п. 1 ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ).

Если период нетрудоспособности приходится на разные месяцы, в которых количество календарных дней неодинаково, сумма пособия определяется исходя из максимального ограничения отдельно для каждого месяца. Эти расчеты должны быть зафиксированы в бухгалтерской справке, которая прикладывается к листку нетрудоспособности. В графе 6 таблицы «Причитается пособие» отражается размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ, установленного федеральным законодательством. Эта графа заполняется, если пособие назначается работнику в размере не более 1 МРОТ за полный календарный месяц.

Такой расчет производится, например, в случае, если пособие по временной нетрудоспособности выплачивается работнику, страховой стаж которого менее шести месяцев. В таблице «Причитается пособие» листка нетрудоспособности заполняются только графы 1 (период нетрудоспособности, подлежащий оплате), 2 (количество оплачиваемых календарных дней) и 6 (размер пособия, исчисленного исходя из МРОТ). В остальных графах таблицы ставятся прочерки. Показатель МРОТ также используется, если сумма пособия снижается из-за нарушений, допущенных работником во время болезни (неявка к врачу, нарушение лечебного режима, отказ от явки на медико-судебную экспертизу), и если заболевание или травма работника связаны с его алкогольным, наркотическим или токсическим опьянением.

Все стоимостные показатели таблицы «Причитается пособие» (графы 4, 5 и 6) отражаются в рублях и копейках.

Если при оплате листка нетрудоспособности применяются разные процентные ограничения (например, пособие за дни ухода за больным ребенком при его амбулаторном лечении выплачивается за первые десять календарных дней исходя из ограничения в зависимости от длительности страхового стажа работника, а за последующие дни – в размере 50 % среднего заработка), графы 3—6 таблицы «Причитается пособие» не заполняются, а к листку нетрудоспособности прикладывается бухгалтерская справка с расчетом суммы пособия. Общая сумма пособия по временной нетрудоспособности, указанная в бухгалтерской справке, переносится в итоговые данные третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности.

В итоговых данных третьего раздела оборотной стороны листка нетрудоспособности отмечается, какая сумма пособия выплачивается за счет ФСС РФ, а какая – за счет средств работодателя, а именно: первые два дня временной нетрудоспособности застрахованного лица оплачиваются за счет средств работодателя в случае заболевания, травмы, в том числе в связи с искусственным прерыванием беременности или осуществлением экстракорпорального оплодотворения, а с третьего дня временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности финансируется за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях временной нетрудоспособности, а также при выплате пособия по беременности и родам пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за счет средств ФСС РФ с первого дня нетрудоспособности. Если пособие по временной нетрудоспособности полностью выплачивается за счет средств ФСС РФ, в первой строке последнего подраздела третьего раздела листка нетрудоспособности указывается вся сумма данного пособия, которая рассчитывается путем умножения наименьшей суммы пособия, отраженной в графах 4 и 5 таблицы «Причитается пособие» (или суммы, записанной в графе 6, при оплате пособия исходя из МРОТ), на количество календарных дней, подлежащих оплате (графа 2 таблицы). В этом случае вторая строка (сумма пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя) не заполняется, и в ней ставится прочерк.

Если работодатель обязан оплатить из собственных средств первые два дня временной нетрудоспособности работника, в первой строке указывается сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная за период с третьего до последнего дня временной нетрудоспособности, а во второй – сумма этого пособия за первые два дня.

В конце оборотной стороны листка нетрудоспособности отражается сумма пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате работнику, без уменьшения на сумму налога на доходы физических лиц. Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ с пособия по временной нетрудоспособности налог на доходы физических лиц удерживается, а пособие по беременности и родам этим налогом не облагается. В листке нетрудоспособности также надо указать, в платежную ведомость какого месяца включена сумма начисленного пособия.

Все записи, сделанные в третьем разделе оборотной стороны листка нетрудоспособности, заверяются подписью бухгалтера. Кроме того, ставится дата заполнения этого раздела. В соответствии с п. 1 ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности работодатель обязан назначить пособие в течение десяти календарных дней со дня обращения работника и предъявления листка нетрудоспособности. Оборотная сторона листка нетрудоспособности должна быть заполнена в пределах вышеуказанного срока. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается позднее – в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы.

В п. 1 ст. 5 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности приведены пять ситуаций, при которых застрахованным лицам выплачивается пособие по временной нетрудоспособности:

– заболевание или травма. Под словосочетанием «заболевание или травма» в данном случае имеются в виду не только заболевания и травмы застрахованных лиц, но и операции по искусственному прерыванию беременности и экстракорпоральному оплодотворению. Иными словами, в случае таких операций женщины получают пособие по временной нетрудоспособности в том же порядке и на таких же условиях, как и при заболевании или травме;

– уход за больным членом семьи;

– карантин застрахованного лица, ребенка до семи лет, посещающего дошкольное образовательное учреждение, или другого недееспособного члена семьи. Карантин относится к оплачиваемым случаям временной нетрудоспособности. Например, раньше родители не могли получить оплату по листку нетрудоспособности, если временная нетрудоспособность была вызвана тем, что их ребенок не мог посещать детский сад из-за карантина. С 2007 года родители ребенка могут получить пособие по временной нетрудоспособности, но при условии, что ребенку еще не исполнилось семи лет и он посещает дошкольное образовательное учреждение. Если на карантине находятся школьники или дети, не посещающие детский сад, то при уходе за ними пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается;

– протезирование по медицинским показаниям в стационарном специализированном учреждении;

– долечивание в санаторно-курортном учреждении на территории Российской Федерации непосредственно после стационарного лечения.

При заболевании или травме за первые два календарных дня временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности оплачивается за счет работодателя, а начиная с третьего дня – за счет средств ФСС РФ. В остальных случаях (например, уход за заболевшими членами семьи, карантин работника, протезирование по медицинским показаниям, долечивание работника в российских санаториях) социальные пособия полностью выплачиваются из средств ФСС РФ с первого дня временной нетрудоспособности, а не с третьего, как при заболеваниях самого работника.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются также в организациях и при работе у индивидуальных предпринимателей, перешедших на специальные налоговые режимы. Согласно ст. 2 Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ «Об обеспечении пособиями по обязательному социальному страхованию граждан, работающих в организациях и у индивидуальных предпринимателей, применяющих специальные налоговые режимы, и некоторых других категорий граждан» такие работодатели выплачивают сотрудникам пособие по временной нетрудоспособности в следующем порядке: часть пособия в пределах 1 МРОТ (в настоящее время МРОТ равен 2300 руб.) оплачивается из средств ФСС РФ, остальная часть – за счет работодателя.

Если работодатель, применяющий специальный налоговый режим, добровольно уплачивает в ФСС РФ страховые взносы за работников, пособия по временной нетрудоспособности полностью выплачиваются этим работникам за счет средств ФСС РФ.

Застрахованное лицо может получить пособие либо за весь период временной нетрудоспособности, либо за его часть в зависимости от того, по какой причине наступила нетрудоспособность и к какой категории относится застрахованное лицо.

Количество дней временной нетрудоспособности, подлежащих оплате, устанавливается ст. 6 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности (см. табл. 2).

Если работник ухаживает за разными членами семьи, при подсчете продолжительности предельного периода для оплаты пособия по временной нетрудоспособности дни ухода за разными членами семьи не суммируются. Общая длительность всех случаев ухода за каждым членом семьи определяется по отдельности.

Пример.

У работницы двое детей пяти и восьми лет. С января по октябрь 2008 года она несколько раз брала листок нетрудоспособности по уходу за ними в связи с их болезнью. Общая продолжительность временной нетрудоспособности по уходу за пятилетним ребенком за этот период составила 42 календарных дня, а за восьмилетним ребенком – 38 календарных дней.

Затем работница представила в бухгалтерию организации еще два листка нетрудоспособности – на 12 календарных дней по уходу за младшим ребенком (в ноябре 2008 года) и на 10 календарных дней по уходу за старшим ребенком (в декабре 2008 года).

Суммарная продолжительность дней ухода за пятилетним ребенком с учетом последнего листка нетрудоспособности – 54 календарных дня (42 дн. + 12 дн.), что не превышает установленной нормы – 60 календарных дней за год. Значит, дни ухода за младшим ребенком по листку нетрудоспособности, датированному ноябрем, оплачиваются полностью.

Суммарное количество дней ухода за восьмилетним ребенком с учетом последнего листка нетрудоспособности составляет 48 календарных дней (38 дн. + 10 дн.). Предельная продолжительность оплачиваемых дней временной нетрудоспособности по уходу за детьми такого возраста – 45 календарных дней за год. Этот норматив превышен на 3 дня (48 дн. – 45 дн.). Значит, листок нетрудоспособности, датированный декабрем, оплачивается только за 7 дней (10 дн. – 3 дн.).

Пособие по беременности и родам оплачивается полностью за счет средств ФСС РФ. Продолжительность выплаты пособия: 70 календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов (после осложненных родов – 86 дней). В случае многоплодной беременности оплачиваются 84 календарных дня до родов и 110 календарных дней после рождения двух или более детей.

При усыновлении ребенка в возрасте до трех месяцев пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня усыновления и до истечения 70 календарных дней со дня рождения ребенка. Если одновременно усыновляются несколько детей, то время, за которое выплачивается пособие, увеличивается до 110 дней.

Согласно ст. 10 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, если мать находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет и в это время у нее наступает отпуск по беременности и родам, она имеет право только на одно пособие – по любому из этих отпусков (по ее выбору).

Пособие по беременности и родам выплачивается в размере 100 % среднего заработка, но не более максимального размера, установленного законодательством на очередной финансовый год.

На 2008 год и в плановый период 2009 и 2010 годов ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ установлен максимальный размер пособия по беременности и родам, который за полный календарный месяц не может превышать 23 400 руб. В районах и местностях, в которых применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по беременности и родам определяется с учетом этих районных коэффициентов.

Женщины могут получать пособие по беременности и родам не только по основному месту работы, но и по совместительству. При этом в соответствии с п. 2 ст. 11 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности максимальное ограничение применяется по отдельности в отношении каждого пособия.

Пособие по беременности и родам в размере 1 МРОТ (2300 руб.) с учетом районных коэффициентов за полный календарный месяц выплачивается застрахованным женщинам, имеющим общий страховой стаж менее шести месяцев. Раньше такое ограничение действовало для женщин, которые за последние 12 месяцев, предшествовавших уходу в отпуск по беременности и родам, фактически проработали менее трех месяцев.

В соответствии с п. 1 ст. 13 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются застрахованным лицам работодателями по каждому месту работы – как по основному, так и по совместительству.

При обращении за назначением пособия к нескольким работодателям работник должен представить каждому из них отдельный экземпляр листка нетрудоспособности.

Работодатели также должны выплачивать пособия по временной нетрудоспособности уволившимся работникам, которые заболели или получили травму в течение 30 дней после увольнения.

Определить сумму пособия по временной нетрудоспособности, причитающегося застрахованному лицу, работодатель должен в течение 10 календарных дней с момента представления работником листка нетрудоспособности и выплатить работнику в ближайший день, установленный для выплаты заработной платы. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются так же, как заработная плата. Если заработная плата выплачивается из кассы, то и сумма, причитающаяся по листку нетрудоспособности, должна быть получена работником наличными. Если заработная плата перечисляется на банковские карточки работников, то и сумма пособия по временной нетрудоспособности перечисляется на банковскую карточку работника.

В некоторых ситуациях пособия по временной нетрудоспособности назначаются и выплачиваются ФСС РФ, в том числе если бывший работник организации заболел или получил травму в течение 30 дней после увольнения с работы либо после прекращения служебной или иной деятельности. В таком случае бывший работник может получить пособие либо у работодателя по последнему месту работы, либо в территориальном органе ФСС РФ.

Кроме того, за пособиями по временной нетрудоспособности в органы ФСС РФ должны обращаться лица, добровольно уплачивающие страховые взносы по обязательному социальному страхованию.

Территориальные органы ФСС РФ выплачивают социальные пособия также застрахованным лицам, бывший работодатель которых прекратил свою деятельность на момент их обращения за пособием.

Обращаясь за назначением и выплатой социальных пособий в органы ФСС РФ, застрахованные лица подают соответствующее заявление, листок нетрудоспособности, сведения о заработке (доходе), исходя из которого рассчитывается пособие, и документы, подтверждающие страховой стаж.

Сведения о сумме заработка можно получить у работодателей, выплачивавших доходы застрахованному лицу. Если организация была реорганизована, то необходимые данные имеются у ее правопреемника. При ликвидации организации или прекращении деятельности работодателя – индивидуального предпринимателя информацию о доходах можно получить в архиве, куда сданы их документы.

Если застрахованное лицо обратится за оплатой пособия по листку нетрудоспособности в ФСС РФ, но не представит сведения о заработной плате (доходах) и документы, подтверждающие его страховой стаж, территориальный орган этого Фонда не сможет назначить ему социальное пособие.

В ситуациях, при которых пособие по временной нетрудоспособности назначается ФСС РФ, выплата пособия застрахованному лицу производится либо непосредственно в территориальном отделении этого Фонда, либо почтовым отправлением, либо через кредитную организацию по заявлению получателя. Срок назначения и выплаты пособия – 10 календарных дней с той даты, когда застрахованное лицо подало в ФСС РФ заявление и необходимые документы.

Иногда застрахованным лицам выплачиваются излишние суммы пособий по временной нетрудоспособности. Бывает и так, что гражданин, которому назначено социальное пособие, не получил его.

Недоплата пособия по временной нетрудоспособности.Недоплата пособия по временной нетрудоспособности могла образоваться, если при расчете этого пособия были, например, включены в средний заработок не все премии, которые начислялись сотруднику в расчетном периоде. Пособие по временной нетрудоспособности должно быть в этом случае пересчитано и увеличено, а возникшая разница – доплачена работнику.

В налоговой отчетности такие перерасчеты увеличат расходы по налогу на прибыль либо уменьшат налог при упрощенной системе налогообложения, а также при применении системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Если же организация доплачивает работникам пособия по временной нетрудоспособности до среднего заработка, то соответственно увеличится размер единого социального налога и взносов на обязательное пенсионное страхование. Вышеуказанные корректировки производятся на дату их осуществления, то есть в текущем отчетном периоде.

Излишне выплаченные суммы пособий по временной нетрудоспособности. В соответствии с п. 4 ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по общему правилу, с застрахованного лица нельзя взыскать сумму излишне выплаченных пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам. Взыскание излишне выплаченной суммы допускается только:

– если при расчете пособия по временной нетрудоспособности была допущена счетная ошибка;

– если получатель пособия по временной нетрудоспособности оказался недобросовестным (представил документы с заведомо неверными сведениями, скрыл данные, влияющие на размер пособия, и т.д.).

Взыскать с застрахованного лица излишне выданные суммы пособия по временной нетрудоспособности можно либо путем удержаний соответствующих сумм из заработной платы этого лица, либо при последующих выплатах ему социальных пособий. Причем разрешается удерживать не более 20 % от суммы причитающихся выплат. Если у тех, кто выплатил излишнюю сумму пособия (у работодателя или территориального отделения ФСС РФ), не будет возможности удержать всю сумму переплаты, они могут взыскать оставшуюся часть задолженности через суд.

Пример.

Переплата пособия по временной нетрудоспособности образовалась по причине того, что при его расчете были учтены в среднем заработке все выплаты, с которых уплачивался единый социальный налог. В частности, были учтены отпускные, которые не должны включаться в расчет. Переплаченная сумма пособия завысила величину признанных в налоговом учете расходов (ст. 252, п. 15 ст. 255 НК РФ) либо затрат, уменьшающих налог при упрощенной системе налогообложения или системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (подпункт 6 п. 1 ст. 346.16, п. 3 ст. 346.21, п. 2 ст. 346.32 НК РФ). Необходимость пересчета суммы единого социального налога и взносов в Пенсионный фонд Российской Федерации может возникнуть, если работник откажется вернуть организации часть излишне выплаченного пособия. С этой суммы должны быть уплачены единый социальный налог, а также взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 3 ст. 236, п. 1 ст. 237, ст. 238 НК РФ).

Застрахованное лицо может получить начисленные и причитающиеся суммы пособия по временной нетрудоспособности не более чем за три года, предшествовавших его обращению за пособием, если по какой-либо причине оно само не получало это пособие.

Если же пособие по временной нетрудоспособности не было выплачено по вине работодателя или ФСС РФ, застрахованное лицо имеет право получить пособие за все прошедшее время без каких-либо ограничений по срокам.

Если начисленное пособие по временной нетрудоспособности не было получено в связи со смертью застрахованного лица, социальное пособие, начисленное при жизни застрахованного лица (по дату смерти), могут получить ближайшие родственники умершего.

В ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности приведен пошаговый алгоритм исчисления суммы пособия по временной нетрудоспособности, подлежащей выплате застрахованному лицу.

Пособия по временной нетрудоспособности исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам.

При расчете среднего заработка для исчисления пособий по временной нетрудоспособности учитываются все виды выплат, предусмотренных системой оплаты труда, которые были включены в налоговую базу по единому социальному налогу в части, зачисляемой в ФСС РФ согласно нормам главы 24 НК РФ. Аналогичные правила действуют и для лиц, добровольно уплачивающих страховые взносы в ФСС РФ на основании Федерального закона от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

Для определения суммы выплат, включаемой в расчет среднего заработка для исчисления пособий, достаточно взять данные по застрахованному лицу из индивидуальных карточек по единому социальному налогу за соответствующие месяцы, которые работодатели ведут по каждому работнику.

Пособия по временной нетрудоспособности оплачиваются исходя из календарных, а не рабочих дней. Поэтому и расчет среднего заработка за последние 12 месяцев для исчисления пособий по временной нетрудоспособности производится исходя из календарных дней. Иными словами, дневное пособие умножается на календарные дни болезни. Например, если работник заболел в пятницу, работодатель должен оплатить ему пятницу и субботу, а начиная с воскресенья пособие по временной нетрудоспособности будет выплачиваться за счет средств ФСС РФ. Такой механизм расчета, как правило, выгоднее работникам, особенно если на период болезни приходится много выходных дней, как, например, в начале года. Соответственно оплачиваются календарные, в том числе нерабочие праздничные дни. То же правило применяется и для месяцев, которые отработаны не полностью.

Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности установлены правила, ограничивающие суммы выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности.

На 2008 год и плановый период 2009 и 2010 годов ст. 12 Федерального закона от 21.07.2007 № 183-ФЗ установлен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности (за исключением пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием): за полный календарный месяц оно не может превышать 17 250 руб. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности определяется с учетом этих районных коэффициентов.

Большое распространение в организациях в настоящее время получили доплаты по листкам нетрудоспособности до фактического заработка. Это объясняется тем, что максимальный размер государственного пособия по временной нетрудоспособности за полный календарный месяц ограничен суммой 17 250 руб. в месяц, тогда как заработок работников часто гораздо больше.

Согласно п. 15 ст. 255 НК РФ доплаты до фактического заработка работника сверх сумм, погашаемых страховыми выплатами и выплатами работодателя, учитываются для целей налогообложения прибыли в составе расходов на оплату труда. Но это положение НК РФ относится только к тем выплатам, которые оговорены в трудовом или коллективнлм договоре.

Трудовой договор может предусматривать не только условия по оплате труда. В частности, в нем могут указываться выплаты материальной помощи, например к отпуску, и оплата путевок. Поэтому и доплата до фактического заработка работника в случае его временной утраты трудоспособности может быть закреплена в трудовом договоре, включена в расходы на оплату труда, отнесена к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, и должна будет облагаться единым социальным налогом.

Несколько иначе обстоит ситуация с включением в расходы по прибыли доплаты к пособию по беременности и родам. Дело в том, что отпуск по беременности и родам оплачивается пособием по государственному социальному страхованию в установленном законом размере (ст. 255 ТК РФ). Иными словами, в ст. 255 ТК РФ речь идет именно о социальном пособии, под которым понимается сумма, безвозмездно предоставляемая гражданину за счет средств соответствующих бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (ст. 1 Федерального закона от 17.07.1999 № 178-ФЗ «О государственной социальной помощи»). В данном случае пособие выплачивается именно за счет бюджета.

Если работодатель доплачивает средства к пособию по беременности и родам, то такие выплаты пособием по временной нетрудоспособности не признаются. В то же время учесть их в расходах можно как затраты, связанные с содержанием работников (ст. 255 НК РФ). Но для этого такие доплаты должны быть прописаны в трудовом договоре.

Относить на затраты расходы на доплату до фактического заработка работнику при выплате ему пособий по временной нетрудоспособности нельзя, если такие выплаты не предусмотрены трудовым или коллективным договором.

Сумма начисленного в соответствии с законодательством пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания, а также сумма доплаты облагаются налогом на доходы физических лиц, который удерживается в момент выплаты денежных средств работнику (п. 1 ст. 217, п. 1, 4 ст. 226 НК РФ).

Федеральным законом от 11.02.2002 № 17-ФЗ «О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год» был введен максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, который возмещался за счет средств ФСС РФ. С той поры и пошли споры по поводу налогообложения доплаты до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия.

Минфин России издал по этому вопросу значительное количество писем (см. письма от 08.08.2007 № 03-04-05-01/287, от 02.03.2007 № 03-03-06/1/142, от 29.01.2007 № 03-03-06/2/12 и от 26.09.2006 № 03-03-04/2/212), в которых финансовое ведомство утверждало, что организация-налогоплательщик имела право отнести в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда, уменьшающим полученные доходы для целей налогообложения прибыли, сумму превышения фактически выплачиваемого пособия по временной нетрудоспособности в пределах фактического (среднего) заработка над максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого из средств ФСС РФ.

Поскольку сумма доплаты отнесена к расходам, уменьшающим полученные доходы для целей налогообложения прибыли, то такая сумма доплаты подлежала обложению единым социальным налогом в общеустановленном порядке.

С таким подходом были согласны и налоговые органы на местах (письмо УФНС России по г. Москве от 24.05.2007 № 20-12/049601), и некоторые арбитражные суды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 04.06.2007 № А56-14309/2006).

Да и как было не согласиться, если даже в п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 14.03.2006 № 106 содержалось требование начислять в этих случаях единый социальный налог.

Но иную точку зрения выразил ФАС Московского округа, который в постановлении от 07.03.2007 № КА-А40/1087-07 решил, что произведенные организацией за счет чистой прибыли суммы доплат по листкам нетрудоспособности до фактического заработка не являлись оплатой труда работников и не подлежали отнесению к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль, и соответственно на них не должне был начисляться единый социальный налог.

Затем вышло постановление Президиума ВАС РФ от 03.07.2007 № 1441/07, согласно которому п. 15 ст. 255 НК РФ мог применяться только до 1 января 2005 года к случаям оплаты пособия по временной нетрудоспособности лицам, работавшим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Поскольку исходя из ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 (в редакции, действовавшей до 1 января 2005 года) было предусмотрено, что в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, выплачивается пособие по временной нетрудоспособности в размере полного заработка с учетом районного коэффициента и процентной надбавки, Федеральным законом от 22.08.2004 № 122-ФЗ «О внесении изменений в законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов Российской Федерации в связи с принятием Федеральных законов “О внесении изменений и дополнений в Федеральный закон „Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации“” и “Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации”» в ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 с 1 января 2005 года были включены слова «но не выше максимального размера пособия, установленного федеральным законом». Поэтому с 1 января 2005 года организации лишились возможности списывать доплату до фактического заработка, превышающую максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, на расходы в соответствии с п. 15 ст. 255 НК РФ.

После этого вывода стало очевидным, что до 1 января 2005 года доплаты к пособиям по временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, не облагались единым социальным налогом в силу подпункта 1 п. 1 ст. 238 НК РФ, так как они выплачивались в полном размере на основании Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1, а с 1 января 2005 года доплаты не могли облагаться единым социальным налогом в силу п. 3 ст. 236 НК РФ.

Учитывая вышеизложенное, организации должны сами решить, начислять ли единый социальный налог на доплаты до среднего заработка в сумме, превышающей установленный максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, и быть готовыми отстаивать свое решение в суде.

Президиум ВАС РФ коснулся в постановлении от 03.07.2007 № 1441/07 и обложения налогом на доходы физических лиц. Судьи решили, что вышеуказанная доплата может выплачиваться в виде материальной помощи, а она в пределах 4000 руб. в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ освобождена от обложения налогом на доходы физических лиц.

Впрочем, для организаций, которые руководствовались в этом вопросе письмами Минфина России, это является слабым утешением. Ведь получается, что в свете вышеуказанного постановления Президиума ВАС РФ они переплатили единый социальный налог и взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации, зато стали должниками по налогу на прибыль.

В письме Минфина России от 29.05.2007 № 03-03-06/1/336 разъяснено, что если сумма пособия по временной нетрудоспособности превышает максимальный размер этого пособия, установленный законодательством, то расходы на доплату до фактического заработка учитываются для целей обложения налогом на прибыль при условии, что это отражено в трудовых (коллективных) договорах.

Пример.

Организация установила в коллективном и трудовых договорах с работниками, что пособие по временной нетрудоспособности доплачивается до среднего заработка.

Организация включала суммы доплат в расходы при исчислении налога на прибыль на основании п. 25 ст. 255 НК РФ и в налоговую базу по единому социальному налогу.

Работник Тихорецкий Р.О. (1975 года рождения) болел с 15 по 22 января 2008 года (8 календарных дней). Он работает в организации с 1 марта 2005 года, его должностной оклад – 30 000 руб., страховой стаж на момент выплаты пособия – менее 5 лет. Помимо пособия по временной нетрудоспособности, Тихорецкому Р.О. в январе была начислена заработная плата за фактически отработанные дни в размере 19 411 руб. 77 коп. Расчетный период Тихорецким Р.О. был отработан полностью.

Единый социальный налог рассчитывался по максимальной ставке – 26 %.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование рассчитывались исходя из тарифа:

на страховую часть трудовой пенсии – 8 %;

на накопительную часть трудовой пенсии – 6 %.

Страховой тариф на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составлял 0,7 %.

Помимо Тихорецкого Р.О. в организации работали еще два сотрудника. За январь с начисленных им выплат организация исчислила авансовые платежи по единому социальному налогу к уплате в ФСС РФ в размере 1450 руб.

Рассчитаем сумму пособия по временной нетрудоспособности Тихорецкого Р.О.

Расчетным периодом, за который осуществлялась оплата труда, являлся период с 1 января по 31 декабря 2007 года.

Заработная плата, начисленная за расчетный период, составила 360 000 руб. (30 000 руб. x12 мес.).

Средний дневной заработок равен 986,30 руб. (360 000 руб.:: 365 дн.).

Размер дневного пособия составил 591,78 руб. (986,30 руб. x60 %).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности исходя из среднего дневного заработка была равна 7890,40 руб. (986,30 руб. x 8 дн.).

Максимальный размер дневного пособия в январе не мог превышать 556,45 руб. (17 250 руб.: 31 дн.).

Размер пособия по временной нетрудоспособности исходя из максимально допустимого размера составил 4451,60 руб. (556,45 руб. x8 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за первые два дня нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств работодателя, равнялась 1112 руб. 90 коп. (556,45 руб. x2 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности за остальные дни нетрудоспособности, оплачиваемая за счет средств ФСС РФ, была равна 3338 руб. 70 коп. (556,45 руб. x6 дн.).

Доплата к пособию по временной нетрудоспособности до среднего заработка за счет средств работодателя составила 3438,80 руб. (7890,40 руб. – 4451,60 руб.).

Налоговая база по единому социальному налогу и по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за январь нарастающим итогом с начала года равна сумме начисленной в январе заработной платы и доплаты к пособию по временной нетрудоспособности – 22 850,57 руб. (19 411,77 руб. + 3438,80 руб.).

В бухгалтерском учете были оформлены следующие проводки:

Д-т 20 К-т 70– 19 411,77 руб. – начислена работнику заработная плата за январь;

Д-т 20 К-т 70– 4551,70 руб. (1112,90 руб. + 3438,80 руб.) – начислены пособие по временной нетрудоспособности за первые два дня временной нетрудоспособности и доплата к этому пособию до среднего заработка;

Д-т 69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,К-т 70– 3338,70 руб. – начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС РФ.

К счету 69 были открыты следующие субсчета второго порядка:

69-1-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в ФСС РФ»;

69-1-2 «Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»;

69-2-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в федеральный бюджет»;

69-2-2 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии»;

69-2-3 «Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии»;

69-3-1 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»;

69-3-2 «Единый социальный налог в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования»;

Д-т 20 К-т 69-1-2– 159,95 руб. (22 850,57 руб. x0,7 %) – начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

Д-т 20 К-т 69-1-1, 69-2-1, 69-3-1, 69-3-2– 5941,15 руб. (22 850,57 руб. x26 %) – начислен единый социальный налог с заработной платы и суммы доплаты к пособию;

Д-т 69-2-1 К-т 69-2-2– 1371,03 руб. (4570,11 руб. – 3199,08 руб.) – уменьшена сумма единого социального страхования в части, подлежащей уплате в федеральный бюджет, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

Д-т 70 К-т 68– 3549 руб. [(19 411,77 руб. + 4451,60 руб. + 3438,80 руб.) x13 %] – удержан налог на доходы физических лиц с доходов работника;

Д-т 70 К-т 50– 23 753,17 (19 411,77 руб. + 4451,60 руб. + 3438,80 руб. – 3549 руб.) – выплачены заработная плата, пособие по временной нетрудоспособности и доплата к пособию (за вычетом удержанного налога на доходы физических лиц).

Ограничения размера пособий по временной нетрудоспособности устанавливаются в зависимости от страхового стажа застрахованного лица либо исходя из особых оснований для назначения этого пособия.

В страховой стаж включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, периоды государственной гражданской или муниципальной службы или иной деятельности (например, предпринимательской), в течение которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Страховой стаж исчисляется в календарном порядке, то есть суммируются календарные дни, приходящиеся на периоды занятости (когда выполнялась работа по трудовым договорам, осуществлялась служебная или иная деятельность), во время которых гражданин подлежал обязательному социальному страхованию.

Если у застрахованного лица совпадает по времени несколько периодов, засчитываемых в страховой стаж, он сам может выбрать, какой из них учесть при расчете социального пособия. Совпадение таких периодов может произойти, например, у лиц, работающих в нескольких организациях, либо если индивидуальный предприниматель наряду с ведением собственной предпринимательской деятельности одновременно работает по трудовому договору у другого работодателя.

Что касается документов, подтверждающих страховой стаж, то к ним можно отнести трудовые книжки работников, справки с мест работы, трудовые договоры, сведения о начисленной заработной плате (доходах), документы, подтверждающие перечисление страховых взносов в ФСС РФ (платежные документы, справки), и т.д.

Размер пособия по временной нетрудоспособности ограничен процентом от среднего заработка работника и во многих ситуациях различается.

Так, размер пособия при утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы, при карантине, протезировании по медицинским показаниям и долечивании в санаторно-курортных учреждениях непосредственно после стационарного лечения зависит от страхового стажа в процентах от среднего заработка и составляет:

– менее 6 месяцев – 1 МРОТ (2300 руб. с учетом районных коэффициентов) за полный календарный месяц;

– от 6 месяцев до 5 лет – 60 % среднего заработка;

– от 5 лет до 8 лет – 80 % среднего заработка;

– 8 лет и более – 100 % среднего заработка.

Обращаем внимание читателей на то, что ст. 17 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности позволяет гражданам, которые приступили к работе до 2007 года и имели право на пособие в большей доле, чем по новым правилам, получать его и далее в прежних размерах. Например, по старым правилам (согласно непрерывному трудовому стажу) работник получал пособие по временной нетрудоспособности в размере 100 % от среднего заработка, а по новым правилам страховой стаж позволяет ему рассчитывать только на 80 %. Но согласно вышеуказанному Закону такой работник и в 2007 году, и позднее по-прежнему имеет право на получение пособия в размере 100 %.

В соответствии со ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 в случае временной нетрудоспособности лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере полного заработка и с учетом районного коэффициента и процентной надбавки. Как же соотносятся теперь эти два положения? Ответ на вопрос дал ФСС РФ в письме от 13.03.2007 № 02-13/07-1790, где сказано, что в соответствии со ст. 17 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности граждане, работающие и проживающие в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях и имеющие по состоянию на 1 января 2007 года право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % среднего заработка, и в дальнейшем будут получать пособие в прежнем размере.

А как быть с гражданами, которые прибыли на работу на Крайний Север после 1 января 2007 года? ФСС РФ дал ответ на этот вопрос на своем сайте в Интернете: для граждан, прибывших на проживание и работу в районы Крайнего Севера 1 января 2007 года и позднее, размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от страхового стажа.

Но ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1 с 1 января 2007 года не отменена: ведь природно-климатические условия на Крайнем Севере экстремальными так и остались. Из этого можно сделать вывод, что особый порядок оплаты листков нетрудоспособности северянам, в том числе и вновь прибывшим в эти районы, продолжает действовать в прежнем режиме. И с разъяснениями ФСС РФ страхователи могут не соглашаться, так как выплата пособия по временной нетрудоспособности в полном размере гарантируется северянам не Законом РФ от 19.02.1993 № 4520-1, а Законом об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности.

В прежнем порядке продолжают оплачиваться листки нетрудоспособности также гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС. В соответствии с п. 1 ст. 14 Закона РФ от 15.05.1991 № 1244-1 им гарантируется выплата пособия по временной нетрудоспособности до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году в размере 100 % среднего заработка, не превышающего максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности, установленный федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Продолжает действовать ст. 10 Закона РФ от 09.06.1993 № 5142-1 «О донорстве крови и ее компонентов», согласно которой донорам, сдавшим в течение года кровь и (или) ее компоненты в суммарном количестве, равном двум максимально допустимым дозам, пособие по временной нетрудоспособности при всех видах заболеваний выплачивается в размере полного заработка, то есть размер данного пособия не зависит от продолжительности страхового стажа.

Остался в силе и подпункт 14 п. 1 ст. 14 Федерального закона от 12.01.1995 № 5-ФЗ «О ветеранах», который гарантирует выплату работающим инвалидам войны пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % заработка независимо от стажа работы и пособия по временной нетрудоспособности вследствие общего заболевания до четырех месяцев подряд или до пяти месяцев в календарном году.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит не только от длительности страхового стажа застрахованного лица, но также от иных факторов, например от характера временной нетрудоспособности, категории застрахованного лица и других условий. Все они перечислены в ст. 7 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности (см. табл. 3).

Размер пособия по временной нетрудоспособности за время простоя не может быть больше суммы заработной платы, которая была бы выплачена за простой. Раньше такой период временной нетрудоспособности оплачивался в общем порядке.

В соответствии со ст. 157 ТК РФ время простоя оплачивается в размере:

– не менее двух третей средней заработной платы – при наличии вины работодателя;

– не менее двух третей тарифной ставки (оклада), рассчитанной пропорционально времени простоя, – при отсутствии вины работодателя и работника.

При наличии вины работника время простоя не оплачивается.

Застрахованные лица, которые трудятся у нескольких работодателей, имеют право на получение пособий по временной нетрудоспособности по каждому месту работы. Размер пособий, выплачиваемый каждым из работодателей, не может превышать максимального размера, установленного федеральным законом о бюджете ФСС РФ на очередной финансовый год.

Пример.

Жилкин М.Е. работает в двух организациях. В июне 2008 года он заболел. Болезнь длилась месяц. После выздоровления он принес в организацию по основному месту работы листок нетрудоспособности, а в ту организацию, где он работает по совместительству, – дубликат листка нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности Жилкину М.Е. должны были выплатить обе организации.

Сумма пособия, исчисленного исходя из среднего заработка Жилкина М.Е. за предыдущие 12 месяцев по основному месту работы, составила 17 300 руб. В другой организации размер пособия, рассчитанного с учетом среднего заработка, был равен 16 800 руб.

Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за полный месяц в 2008 году равен 17 250 руб. Эта величина меньше, чем сумма пособия, исчисленная в первой организации исходя из среднего заработка работника, и больше суммы, исчисленной во второй организации исходя из среднего заработка работника.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности Жилкину М.Е. надо было исчислять в первой организации – исходя из максимального размера, а во второй организации – исходя из среднего заработка работника. Таким образом, Жилкин М.Е. должен был получить два пособия по временной нетрудоспособности от двух организаций на общую сумму 34 050 руб. (17 250 руб. + 16 800 руб.).

Если гражданин работает у нескольких работодателей (по совместительству), он получает несколько листков нетрудоспособности (п. 59 Порядка выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности). На первом листке нетрудоспособности подчеркивается слово «Основное», на остальных листках нетрудоспособности подчеркивается слово «По совместительству» и проставляются серия и номер листка нетрудоспособности, выданного для представления по основному месту работы.

Если гражданин работает у одного работодателя, слово «Основное» не подчеркивается.

Помимо листка нетрудоспособности, работник должен представить по месту работы по совместительству копию трудовой книжки.

Если по основному месту работы возникнут проблемы с изготовлением копии, работнику следует напомнить работодателю о норме ст. 62 ТК РФ, согласно которой по письменному заявлению работника работодатель, у которого находится трудовая книжка работника, обязан не позднее трех дней со дня подачи этого заявления выдать работнику копии документов, связанных с работой (в том числе копию трудовой книжки).

При этом копии должны быть заверены надлежащим образом и должны предоставляться работнику безвозмездно.

Согласно п. 2.1.29 ГОСТ Р 51141-98 «Делопроизводство и архивное дело. Термины и определения», утвержденного постановлением Госстандарта России от 27.02.1998 № 28, копией документа является документ, полностью воспроизводящий информацию подлинного документа и все его внешние признаки или часть их, не имеющий юридической силы.

Заверенной копией документа является копия документа, на которой в соответствии с установленным порядком проставляются необходимые реквизиты, придающие ей юридическую силу (п. 2.1.30 ГОСТ Р 51141-98).

При заверении соответствия копии документа подлиннику ниже реквизита «Подпись» проставляются:

– заверительная надпись «Верно»;

– должность лица, заверившего копию;

– его личная подпись;

– расшифровка подписи (инициалы, фамилия); дата заверения (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утвержденного постановлением Госстандарта России от 03.03.2003 № 65-ст).

Допускается заверять копию документа печатью, определяемой по усмотрению организации, то есть не обязательно это должна быть круглая печать. Форму печати юридическое лицо определяет самостоятельно.

В случае карантина пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу, которое контактировало с инфекционным больным или у которого выявлено бактерионосительство, за все время его отстранения от работы в связи с карантином.

Если карантину подлежат дети в возрасте до семи лет, посещающие дошкольные образовательные учреждения, или другие члены семьи, признанные в установленном порядке недееспособными, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу (одному из родителей, иному законному представителю или иному члену семьи) за весь период карантина.

Согласно п. 5 Типового положения о дошкольном образовательном учреждении, утвержденного постановлением Правительства РФ от 01.07.1995 № 677, дошкольные образовательные учреждения в соответствии с их направленностью делятся на следующие виды:

– детский сад;

– детский сад общеразвивающего вида с приоритетным осуществлением одного или нескольких направлений развития воспитанников (интеллектуального, художественно-эстетического, физического и т.д.);

– детский сад компенсирующего вида с приоритетным осуществлением квалифицированной коррекции отклонений в физическом и психическом развитии воспитанников;

– детский сад присмотра и оздоровления с приоритетным осуществлением санитарно-гигиенических, профилактических и оздоровительных мероприятий и процедур;

– детский сад комбинированного вида (в состав комбинированного детского сада могут входить общеразвивающие, компенсирующие и оздоровительные группы в разном сочетании);

– центр развития ребенка – детский сад с осуществлением физического и психического развития, коррекции и оздоровления всех воспитанников.

Право на ведение образовательной деятельности возникает у дошкольного образовательного учреждения с момента выдачи ему лицензии (разрешения).

В Законе об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности ничего не говорится об особенностях расчета пособий лицам, работающим вахтовым методом. Зато упоминание о расчете среднего заработка лицам, работающим вахтовым методом, содержится в подпункте «ж» п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, где говорится о том, что при определении среднего заработка застрахованного лица для исчисления пособия по временной нетрудоспособности из расчетного периода исключается период (соответственно и начисленные за этот период суммы), в течение которого работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Фактически получается, что в расчет берется только период вахты и заработок за этот период, то есть только рабочие дни. Иными словами, расчет производится исходя из рабочих дней, а оплата – из календарных, что нелогично.

Следовательно, оплата листков нетрудоспособности лицам, работающим вахтовым методом, по-прежнему должна производиться только за пропущенные дни работы на вахте, а дни отдыха должны оставаться неоплаченными.

К аналогичному выводу пришли и в региональном отделении ФСС РФ по Республике Карелия. На их сайте в Интернете на данный вопрос был дан следующий ответ. Работнику, работающему вахтовым методом и заболевшему в период межвахтового оплачиваемого отдыха, за календарные дни, попадающие на дни оплачиваемого отдыха, пособие по временной нетрудоспособности не выплачивается. Выплата пособия в данном случае производится только за календарные дни, приходящиеся на период вахты согласно графику работы.

Например, временная нетрудоспособность сотрудника продолжалась с 1 по 27 марта 2007 года. При этом на период с 1 по 20 марта приходились дни оплачиваемых межвахтовых отгулов. Это означало, что пособие по временной нетрудоспособности должно быть назначено и выплачено сотруднику с 21 по 27 марта 2007 года, то есть со дня рабочей вахты. В связи с этим из расчетного периода (365 календарных дней) необходимо было исключить дни межвахтовых оплачиваемых отгулов, дни проезда к месту работы, иные периоды в соответствии с п. 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, а также начисленные за них суммы.

Впрочем, на официальном информационном портале органов местного самоуправления г. Ханты-Мансийска начальник контрольно-ревизионного отдела регионального отделения ФСС РФ высказал иную точку зрения. По его мнению, если временная нетрудоспособность наступила в период межвахтового оплачиваемого отдыха, то пособие не выплачивается. Если же работник заболел в межвахтовый период, который не оплачивается, то пособие по временной нетрудоспособности должно быть выплачено в общеустановленном порядке, то есть за календарные дни, приходящиеся на период нетрудоспособности.

В соответствии с п. 2 ст. 5 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности пособие по временной нетрудоспособности выплачивается во всех случаях обеспечения пособиями по временной нeтpyдoспoco6ности не только в период работы по трудовому договору, но и в случаях, когда заболевание или травма наступили в течение 30 календарных дней со дня прекращения работы либо в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования.

До 2007 года пособие по временной нетрудоспособности выплачивалось только в случае, если временная нетрудоспособность наступала в течение месячного срока после увольнения граждан с работы по уважительной причине и продолжалась свыше календарного месяца (Указ Президента Российской Федерации от 02.07.1992 № 723).

В настоящее время ограничения, связанные с причиной увольнения и сроком болезни, отменены.

Согласно п. 2 ст. 7 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности в случае заболевания или травмы, наступивших в течение 30 календарных дней после прекращения работы по трудовому договору, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в размере 60 % среднего заработка независимо от страхового стажа уволенного работника.

Пример.

Гражданин, работающий в организации, расположенной в районе Крайнего Севера, был уволен за прогул 14 марта 2007 года.

4 апреля 2007 года данный гражданин предъявил листок нетрудоспособности, согласно которому он был нетрудоспособен с 18 по 23 марта, и трудовую книжку, из которой следовало, что после увольнения он нигде не работал.

Гражданин имел право на пособие по временной нетрудоспособности в размере 60 % среднего заработка. Поскольку на день заболевания он уже не являлся работником, положения ст. 24 Закона РФ от 19.02.1993 № 4520-1, дающие право на получение пособия в размере 100 % заработка, на него уже не распространялись.

При утрате трудоспособности вследствие заболевания или травмы пособие по временной нетрудоспособности выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности.

Если во время болезни работнику установлена инвалидность с ограничением способности к трудовой деятельности, то пособие по временной нетрудоспособности выплачивается только до дня установления инвалидности, даже если листок нетрудоспособности будет закрыт более поздним числом.

При долечивании застрахованного лица в санаторно-курортном учреждении, расположенном на территории Российской Федерации, непосредственно после стационарного лечения пособие по временной нетрудоспособности выплачивается за весь период пребывания в санаторно-курортном учреждении, но не более чем за 24 календарных дня.

Инвалидам, имеющим ограничение способности к трудовой деятельности, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более четырех месяцев подряд или пяти месяцев в календарном году.

При заболевании инвалидов туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности или до дня увеличения степени ограничения способности к трудовой деятельности вследствие заболевания туберкулезом.

Лицу, заключившему срочный трудовой договор на срок до шести месяцев, а также застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности (за исключением заболевания туберкулезом) выплачивается не более чем за 75 календарных дней по этому договору.

При заболевании туберкулезом пособие по временной нетрудоспособности выплачивается до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности с ограничением способности к трудовой деятельности).

При этом застрахованному лицу, у которого заболевание или травма наступили в период со дня заключения трудового договора до дня его аннулирования, пособие по временной нетрудоспособности выплачивается со дня, с которого работник должен был приступить к работе.

Пример.

Работник был принят на работу с 24 сентября 2007 года. Однако на работу он не вышел в связи с болезнью в период с 24 сентября по 5 октября 2007 года.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается при наступлении страховых случаев во время работы по трудовому договору, так как в этот период работники подлежат обязательному социальному страхованию (ст. 5 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

В данном случае день приема на работу и начало заболевания совпадали, значит, работнику следовало выплатить пособие по временной нетрудоспособности. Это подтвердил и ФСС РФ в письме от 15.08.2007 № 02-13/07-7585.

Начисление пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, отражается в учете записью:

Д-т 69, субсчет 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,К-т 70.

Сумма начисленного в соответствии с действующим законодательством пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за счет средств работодателя, может быть отнесена в бухгалтерском учете к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Начисление пособия за первые два дня нетрудоспособности отражается в учете следующей записью:

Д-т 20 К-т 70.

Из суммы пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания должен быть удержан налог на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ). Исчисление налога на доходы физических лиц производится по ставке 13 % (п. 1 ст. 224 НК РФ). Этот налог удерживается налоговым агентом (организацией) в момент выплаты дохода работнику (п. 4 ст. 226 НК РФ). Суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц перечисляются в бюджет в соответствии с положениями п. 6 ст. 226 НК РФ. При получении наличных денежных средств на выплату дохода в банке или перечислении дохода на счет работника со счета организации уплата налога на доходы физических лиц осуществляется не позднее этого дня.

В бухгалтерском учете делается запись:

Д-т 70 К-т 68, субсчет «Расчеты с бюджетом по налогу на доходы физических лиц», – отражено удержание налога на доходы физических лиц из суммы выплаты по временной нетрудоспособности.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в ближайший после назначения пособия день, установленный для выплаты заработной платы (ст. 15 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности).

Согласно подпункту 1 п. 1 ст. 238 НК РФ пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, не облагаются единым социальным налогом. Соответственно на рассматриваемую выплату не начисляются также страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 2 ст. 10 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Пособия по временной нетрудоспособности не облагаются взносами на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 2 Перечня выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования Российской Федерации, а также п. 6 письма ФСС РФ от 15.02.2005 № 02-18/07-1243).

Для целей налогообложения прибыли расходы организации-работодателя по выплате пособия по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за первые два дня нетрудоспособности работника в соответствии с законодательством Российской Федерации относятся к прочим расходам, связанным с производством и (или) реализацией (подпункт 48.1 п. 1 ст. 264 НК РФ).

В соответствии со ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при расчете пособия по временной нетрудоспособности надо определить сумму среднего заработка за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам, которые являются расчетным периодом.

Подсчитав заработок за расчетный период, можно определить размер дневного пособия работника. Для этого заработок работника за 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни, делится на количество календарных дней за эти же 12 месяцев, и результат умножается на 100, 80 или 60 % (в зависимости от продолжительности страхового стажа работника).

После подсчета размер дневного пособия необходимо сравнить с его максимальной величиной. Для этого 17 250 руб. следует разделить на количество календарных дней в месяце болезни. Если полученный результат окажется меньше рассчитанного исходя из заработка, то берется максимум (меньший из двух рассчитанных показателей).

После определения размера дневного пособия полученный результат должен быть умножен на число календарных дней, приходящихся на период болезни работника. В результате получается общая сумма, причитающаяся к выплате по листку нетрудоспособности.

Размер пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемый работодателями, не может превышать максимального размера, установленного Федеральным законом от 21.07.2007 № 183-ФЗ – 17 250 руб.

Пособия по временной нетрудоспособности, в отличие от пособий и беременности и родам, облагаются налогом на доходы физических лиц (п. 1 ст. 217 НК РФ).

Правила, изложенные в ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, применяются также при расчете пособий по листкам нетрудоспособности, выплачиваемых в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием.

Пример.

Крючкова В.И. работает по трудовому договору. В июле 2008 года она заболела. Период ее временной нетрудоспособности согласно листку нетрудоспособности – с 5 по 14 июля 2008 года (10 календарных дней). Заработная плата Крючковой В.И. – 18 000 руб. в месяц. При расчете среднего заработка были учтены суммы выплаченной заработной платы за 12 календарных месяцев, предшествовавших болезни, – с июля 2007 года по июнь 2008 года включительно. Все эти месяцы Крючкова В.И. полностью отработала. За расчетный период Крючковой В.И. были начислены выплаты, облагаемые единым социальным налогом в части, зачисляемой в ФСС РФ, в общей сумме 216 000 руб. (18 000 руб. x x 12 мес.). На расчетный период, к которому относятся эти выплаты, приходились 366 календарных дней. Сумма среднего дневного заработка Крючковой В.И. за расчетный период была равна 590,16 руб. (216 000 руб.: 366 дн.). Страховой стаж Крючковой В.И. на момент наступления временной нетрудоспособности – 7 лет. Это означает, что пособие по временной нетрудоспособности Крючковой В.И. должно было быть рассчитано в размере 80 % среднего заработка. Исходя из этого была исчислена сумма дневного пособия:

590,16 руб. x80 % = 472,13 руб.

Величина причитавшегося Крючковой В.И. социального пособия была определена путем умножения этой суммы на количество календарных дней, приходившихся на период временной нетрудоспособности:

472,13 руб. x10 дн. = 4721,30 руб.

Далее была рассчитана максимальная сумма пособия, которую можно было выплатить работнице за период болезни. За полный календарный месяц в 2008 году эта сумма составляет 17 250 руб. В июле 2008 года – 31 календарный день. Сумма максимального дневного пособия в июле равна 556,45 руб. (17 250 руб.: 31 дн.). За 10 календарных дней болезни можно было выплатить максимум в размере 5564,50 руб. (556,45 руб. x10 дн.).

Максимальный размер пособия (5564,50 руб.) больше, чем сумма пособия, исчисленная исходя из среднего заработка с учетом ограничения по страховому стажу (4721,30 руб.). Пособие работнице должно было быть выплачено в меньшей сумме – 4721,30 руб.

В примере рассмотрен упрощенный случай, когда застрахованное лицо отработало все дни в расчетном периоде. На практике расчетный период (12 месяцев) часто бывает отработан работником не полностью. Работники могут находиться в очередном или учебном отпуске, болеть, уходить в отпуск без сохранения заработной платы, брать отгулы, проходить медицинский осмотр, уезжать на обучение для повышения квалификации и т.д. В этом случае из расчетного периода исключаются как начисленные суммы, так и само время отпуска, болезни или командировки. Понятие «не полностью отработанный месяц» в Законе об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности не рассматривается. Вместо него применяется параметр «количество календарных дней» в периоде, за который учитывается заработная плата, под которым понимаются календарные дни, за которые застрахованному лицу были выплачены суммы заработной платы и иных выплат, облагаемые единым социальным налогом в части социального страхования.

При расчете пособий по временной нетрудоспособности требуется проверить, облагались ли суммы среднего заработка, относящиеся к расчетному периоду, единым социальным налогом в части отчислений в ФСС РФ.

Если работник в расчетном периоде получал какие-либо выплаты, не облагаемые страховыми взносами в ФСС РФ, то эти суммы не учитываются при расчете среднего дневного заработка для исчисления этих пособий. При расчете среднего дневного заработка не учитываются и те календарные дни, за которые работник получал такие выплаты.

Пример.

Работник предъявил к оплате листок нетрудоспособности. В одном из 12 месяцев расчетного периода он получил пособие по временной нетрудоспособности. Сумма ранее выплаченного социального пособия не облагалась страховыми взносами. Поэтому суммы ранее начисленного пособия и дни временной нетрудоспособности не должны были в данном случае приниматься в расчет при исчислении среднего дневного заработка для оплаты нового листка нетрудоспособности.

Пример.

Работник болел с 22 по 26 июля 2008 года (пять календарных дней). Средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности был рассчитан за 12 предыдущих календарных месяцев – за период с июля 2007 года по июнь 2008 года.

Кроме заработной платы, работник ежемесячно получал от организации арендную плату по договору аренды его автомобиля.

Среди полученных работником доходов имелись выплаты, на которые не начислялись взносы на обязательное социальное страхование. Это суммы арендной платы, полученные по гражданско-правовому договору, и оплата по листку нетрудоспособности. Общий размер таких выплат у работника за расчетный период составил 38 900 руб. Эти суммы не участвовали в расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности за июль 2008 года. Соответственно при расчете среднего заработка не должны были учитываться девять календарных дней, за которые в расчетном периоде были начислены суммы пособий по временной нетрудоспособности. Дни, за которые выплачивались арендные платежи, в расчете также не должны были участвовать. Но все они попадут в расчет, так как за эти же дни работник получал не только арендную плату, но также заработную плату и иные выплаты, облагавшиеся единым социальным налогом.

В расчетном периоде работник находился в отпусках без сохранения заработной платы. Суммарная длительность отпусков составила семь календарных дней, которые не учитывались при расчете среднего дневного заработка. Ведь полученные работником доходы к этим дням не относились.

Остальные выплаты работнику за расчетный период (заработная плата, средний заработок за дни нахождения в служебной командировке) включались в налоговую базу по единому социальному налогу, и на них начислялись страховые взносы на обязательное социальное страхование. Поэтому такие выплаты должны были учитываться при расчете среднего заработка для исчисления пособия по временной нетрудоспособности работнику за июль 2008 года.

Общая сумма выплат работнику, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ с июля 2007 года по июнь 2008 года, была равна 110 900 руб.

Данные выплаты приходились на период, состоявший из 350 календарных дней (366 дн. – 16 дн.).

Эти календарные дни и должны были приниматься в расчет при исчислении суммы среднего дневного заработка:

110 900 руб.: 350 дн. = 316,86 руб.

Страховой стаж работника – более восьми лет. Это означает, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется исходя из 100 % среднего заработка.

Сумма пособия, причитавшегося работнику за пять календарных дней болезни в июле 2008 года, была равна 1584,30 руб. (316,86 руб. x x 5 дн.).

Сравним эту величину с максимальным размером пособия по временной нетрудоспособности на 2008 год. За пять календарных дней июля 2008 года максимальный размер пособия составил 2782,26 руб. (17 250 руб.: 31 дн. x5 дн.).

Сумма пособия по временной нетрудоспособности, исчисленная исходя из среднего заработка работника, меньше максимального размера пособия. Работнику следовало выплатить меньшую из этих сумм – 1584,30 руб.

В Положении об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности детально прописано, какие виды выплат следует включать в заработок при расчете пособий, а какие – нет.

Для расчета пособия по временной нетрудоспособности необходимо определить средний заработок работника, который устанавливается исходя из сумм, которые работник получал в течение 12 месяцев, предшествующих месяцу болезни или ухода в декретный отпуск. Однако далеко не все выплаты работникам надо брать в расчет среднего заработка. Перечень выплат, которые относятся к системе оплаты труда и включаются в заработок, приведен в п. 2 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности.

При выплате заработной платы (дохода) в иностранной валюте этот доход в учете показывается в рублях по курсу Банка России, действовавшему на день начисления пособия по временной нетрудоспособности.

При выплате заработной платы в неденежной форме, то есть в виде товаров (работ, услуг), эти выплаты учитываются в составе заработка как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день выплаты. Стоимость товаров исчисляется исходя из рыночных цен (тарифов), а при государственном регулировании цен (тарифов) – на основании государственных регулируемых розничных цен.

При определении рыночных цен организациям целесообразно руководствоваться ст. 40 НК РФ. Для этого они могут использовать официальные источники информации о розничных ценах на продукцию (работы, услуги), биржевых котировках и т.д. (п. 11 ст. 40 НК РФ).

Документом, подтверждающим начисление заработной платы независимо от формы выплаты, является расчетно-платежная ведомость, в которой отражаются начисления заработной платы, выплаты, произведенные работникам в течение месяца и причитающиеся в окончательный расчет, удержанные из заработной платы налоги и т.д.

Выплаты, которые не учитываются при расчете среднего заработка, перечислены в п. 4 и 8 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, где поименованы периоды и начисленные за эти промежутки времени суммы, исключаемые из расчетного периода.

Так, при расчете пособий по временной нетрудоспособности суммы начисленных отпускных не учитываются.

К вышеназванным периодам относятся периоды сохранения за работником среднего заработка в соответствии с законодательством Российской Федерации (периоды нахождения в ежегодном основном или дополнительном оплачиваемом отпуске, служебной командировке, отпуске по уходу за ребенком, дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и т.д.).

Исключение составляют случаи наступления временной нетрудоспособности у беременных женщин или предоставления им отпуска по беременности и родам в период выполнения более легкой работы с сохранением среднего заработка по прежней работе. В этом случае в средний заработок для исчисления пособия по временной нетрудоспособности включается средний заработок, сохраняемый на время перевода на такую работу.

Кроме того, в состав заработка при исчислении пособий по временной нетрудоспособности не включаются:

– премии, выплаченные работникам к праздничным дням, юбилейным датам, а также другие подобные премии разового характера, не предусмотренные системой оплаты труда;

– выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (дивиденды, материальная помощь, займы, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, дотации на питание и проезд работников в общественном транспорте, денежные компенсации работникам, не воспользовавшимся путевками на санаторно-курортное лечение, другие социальные выплаты).

Правила учета премий при исчислении пособий по временной нетрудоспособности существенно отличаются от того порядка, который действует для расчета отпускных.

В целях расчета пособий по временной нетрудоспособности все премии, кроме ежемесячных премий и вознаграждений, выплачиваемых одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок в размере начисленных сумм в расчетном периоде.

Премии и вознаграждения, которые выплачиваются более чем за месяц (по итогам работы за квартал; по итогам работы за год; единовременное вознаграждение за выслугу лет; единовременные премии за выполнение особо важных заданий и т.д.), должны учитываться при расчете среднего заработка в полной сумме при условии, что они начислены в одном из месяцев расчетного периода, причем независимо от того, за какой период выдается премия. Главное, чтобы месяц, когда премия была начислена, входил в расчетный период.

Также не важно, отработан расчетный период полностью или нет.

Ежемесячные премии и вознаграждения, выплачиваемые одновременно с заработной платой данного месяца, включаются в фактический заработок того месяца, за который они начислены.

Пример.

Работник болел со 2 по 5 июля 2008 года. Расчетный период – с 1 июля 2007 года по 30 июня 2008 года. В это время работник находился в отпуске с 7 по 27 августа 2007 года, то есть расчетный период был отработан им не полностью.

За расчетный период работнику были начислены четыре квартальные премии, одна из которых – в июле 2007 года за II квартал 2005 года. Кроме того, в январе 2008 года работник получил премию по итогам работы в 2007 году.

В этом случае при расчете пособия по временной нетрудоспособности должны были быть учтены все выплаченные премии. Ведь они начислены в рамках расчетного периода. Причем они должны были быть выплачены в полном объеме, несмотря на то что работник отработал расчетный период не полностью (в августе 2007 года он находился в отпуске).

Согласно п. 2 ст. 14 Закона об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности при исчислении пособий в расчет должны браться только премии, которые облагаются единым социальным налогом.

Поэтому если годовая премия оформлена как материальная помощь или как премия к Новому году, эта выплата в случае расчета среднего заработка учитываться при расчете пособия по временной нетрудоспособности не должна на основании п. 3 ст. 236 НК РФ, так как эта материальная помощь не относится к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль и не признается объектом обложения единым социальным налогом.

В соответствии с п. 12 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности увеличение заработной платы учитывается при расчете пособий по временной нетрудоспособности с момента ее повышения.

Если застрахованное лицо в расчетном периоде было переведено на другую работу или произошло повышение размера заработной платы, вышеуказанные изменения учитываются при определении среднего заработка со дня перевода либо с даты повышения заработной платы, то есть корректировать заработок, начисленный до увеличения заработной платы, не надо.

Пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам исчисляются исходя из среднего заработка застрахованного лица, рассчитанного за последние 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу наступления временной нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Если работник не получал в расчетном периоде дохода или этот период состоял из периодов, исключаемых из расчетного периода, то согласно п. 10 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности средний заработок рассчитывается исходя из суммы заработка, полученного в месяце наступления нетрудоспособности либо отпуска по беременности и родам.

Пример.

Соротокин А.П., работающий в организации с 1 сентября 2008 года, предъявил 15 октября к оплате листок нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2008 года. В расчетном периоде (сентябрь 2007 – август 2008 года) Соротокин А.П. заработка не имел, страховой стаж работника – девять лет (пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему в размере 100 %). В месяце нетрудоспособности (с 1 сентября по 9 сентября 2008 года) заработок Соротокина А.П. составил 4500 руб.

Средний дневной заработок определяется делением суммы начисленного в месяц нетрудоспособности заработка на количество календарных дней, за которые этот заработок начислен. В данном случае размер среднего дневного заработка Соротокина А.П. (и соответственно дневного пособия) равен 500 руб. (4500 руб.: 9 дн.).

Сравним размер дневного пособия с дневным максимальным размером пособия. Для этого сумму максимального размера пособия разделим на количество календарных дней в июне. Размер максимального дневного пособия составил 575 руб. (17 250 руб.: 30 дн.). В аналогичном порядке рассчитаем размер максимального дневного пособия в октябре: 17 250 руб.: 31 дн. = 556,45 руб.

Полученная величина дневного пособия меньше его максимального размера. Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности за период с 10 сентября по 14 октября 2007 года должно было составить 17 500 руб. (500 руб. x35 дн.).

На практике может сложиться ситуация, при которой у работника никаких начислений в расчетном периоде не имеется.

Если общий страховой стаж работника составляет не менее шести месяцев, пособие по временной нетрудоспособности должно быть рассчитано в соответствии с п. 11 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, согласно которому, если застрахованное лицо не имело заработка ни в расчетном периоде, ни в месяце наступления нетрудоспособности (либо отпуска по беременности и родам), средний заработок определяется исходя из тарифной ставки установленного работнику разряда, должностного оклада, денежного содержания (вознаграждения).

Если тарифная ставка (оклад, содержание) не установлены, средний заработок работника должен исчисляться исходя из МРОТ, установленного федеральным законом. В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 20.04.2007 № 54-ФЗ МРОТ, применяемый для регулирования оплаты труда, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, установлен с 1 сентября 2007 года в сумме 2300 руб. в месяц.

Данный порядок не распространяется на лиц, которые добровольно вступили в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Пример.

Работница, находясь в отпуске по уходу за ребенком до трех лет, принесла новый листок нетрудоспособности на отпуск по беременности и родам начиная с 9 сентября 2008 года сроком на 140 календарных дней (до 26 января 2009 года включительно). Таким образом, расчетный период для этой работницы – с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года.

В декретном отпуске, связанном с рождением первого ребенка, работница находится с 1 декабря 2005 года. Следовательно, в расчетном периоде никаких начислений у работницы не было.

В такой ситуации сумма пособия по беременности и родам должна быть исчислена исходя из оклада работницы. Согласно штатному расписанию на 1 сентября 2008 года оклад работницы равен 15 000 руб., что меньше максимального размера пособия за полный календарный месяц (17 250 руб.). Поэтому пособие по беременности и родам должно быть рассчитано исходя из 15 000 руб.

Сумма пособия должна быть определена следующим образом:

15 000 руб.: 30 дн. x22 дн. + 15 000 руб. x3 мес. + 15 000 руб.:: 31 дн. x 26 дн. = 68 580,64 руб.,

где 31 дн. – количество календарных дней в сентябре;

23 дн. – количество календарных дней в сентябре, приходящихся на отпуск по беременности и родам;

3 мес. – число полных месяцев, приходящихся на период декретного отпуска;

31 дн. – количество календарных дней в январе 2009 года;

25 дн. – количество календарных дней в январе 2009 года, приходящихся на отпуск по беременности и родам.

В п. 7 и 9 Положения об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности предусмотрены несколько специальных норм для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, физических лиц, занимающихся частной практикой (нотариусов, частных детективов, частных охранников и др.), членов родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, которые самостоятельно уплачивают страховые взносы по обязательному социальному страхованию.

До 2007 года страхователи, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, исчисляли пособие по общим правилам, установленным в нормативных актах о пособиях по обязательному социальному страхованию. Основанием для этого служил Федеральный закон от 31.12.2002 № 190-ФЗ.

С 2007 года для вышеуказанной категории граждан установлен особый порядок исчисления среднего заработка на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством. Лица, добровольно вступившие в отношения по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, приобретают право на получение пособия при условии уплаты ими в течение шести месяцев страховых взносов в ФСС РФ. При определении данной категорией граждан среднего заработка для исчисления пособий из расчетного периода исключаются только периоды временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком и начисленные за эти периоды суммы пособий.

В ситуации, когда выдано несколько листков нетрудоспособности, возможны два варианта оплаты.

При длительном заболевании лечащий врач (врачебная комиссия) может выдать сотруднику несколько листков нетрудоспособности. Причем открыть, продлить и закрыть эти листки нетрудоспособности могут разные лечебные заведения. Возможен и другой вариант. Старый листок нетрудоспособности может быть закрыт, а новый листок нетрудоспособности открыт следующим днем.

Если листки нетрудоспособности выданы один за другим, без перерывов, и каждый последующий является продолжением предыдущего, то пропущенное рабочее время признается одним периодом нетрудоспособности. Проверить это можно следующим образом. В верхней части самого раннего листка нетрудоспособности должен быть подчеркнут реквизит – «первичный». В остальных врач должен подчеркнуть реквизит «продолжение» (с указанием номера предыдущего листка нетрудоспособности). Период нетрудоспособности при этом не прерывается. Весь этот период оплачивают в обычном порядке: первые два календарных дня – за счет работодателя, остальное время – за счет средств ФСС РФ.

Если же выдано несколько листков нетрудоспособности один за другим, каждый из которых является первичным, то это разные периоды нетрудоспособности. В каждом из них за счет работодателя оплачиваются два первых календарных дня болезни.